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Parte de una serie sobre
Impuestos
Un aspecto de la política fiscal
Políticas Ingresos del gobierno Igualación del impuesto sobre la propiedad Ingresos fiscales Ingresos no tributarios Derecho fiscal Tramo impositivo Impuesto de tasa única Umbral impositivo Exemption Credit Deduction Tax shift Tax cut Tax holiday Tax amnesty Tax advantage Tax incentive Tax reform Tax harmonization Tax competition Tax withholding Double taxation Representation Unions Medical savings account
Economics General Theory Price effect Excess burden Tax incidence Laffer curve Optimal tax Theories Optimal capital income taxation Distribution of Tax Tax rate Flat Progressive Regressive Proportional
Collection Revenue service Revenue stamp Tax assessment Taxable income Tax lien Tax refund Tax shield Tax residence Tax preparation Tax investigation Tax shelter Tax collector Private tax collection Tax farming
Noncompliance General Tax avoidance Repatriation tax avoidance Tax evasion Tax resistance Tax shelter Debtors' prison Smuggling Black market Unreported employment Corporate Tax inversion Transfer mispricing Base erosion and profit shifting (BEPS) Double Irish Dutch Sandwich Single Malt CAIA Locations Tax havens Corporate havens Offshore financial centres (OFCs) Offshore magic circle Conduit and sink OFCs Financial centres Financial Secrecy Index Major examples Ireland as a tax haven Ireland v. Commission Leprechaun economics Liechtenstein tax affair Luxembourg Leaks Offshore Leaks Paradise Papers Panama Papers Swiss Leaks United States as a tax haven Panama as a tax haven
Types Direct Indirect Per unit Ad valorem Aviation Airport improvement Landing Solidarity Capital gains Expatriation Consumption Departure Hotel Sales Stamp Television Tourist Value-added Dividend Environmental tax Carbon Eco-tariff Landfill Natural resources consumption Severance Steering Stumpage Excise Alcohol Cigarette Fat Meat Sin Sugary drink Tobacco General Georgist Gift Gross receipts Hypothecated Income Inheritance (estate) Land value Luxury Payroll Pigouvian Property Resource rent Single Surtax Turnover Use User charge/fee Congestion Fuel Road/GNSS Toll Vehicle miles traveled Corporate profit Excess profits Windfall Negative (income) Wealth
International Financial transaction tax ATTAC Currency transaction tax European Union Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB) Global minimum corporate tax rate Robin Hood tax Tobin tax Spahn tax Tax equalization Tax treaty Exchange of Information Permanent establishment Transfer pricing European Union FTT Foreign revenue rule
Trade Custom Duty Tariff Import Export Tariff war Free trade Free-trade zone Trade agreement ATA Carnet
Research Academic Mihir A. Desai Dhammika Dharmapala James R. Hines Jr. Ronen Palan Joel Slemrod Gabriel Zucman Advocacy groups Institute on Taxation and Economic Policy (ITEP) Oxfam (UK) Tax Foundation (US) Tax Justice Network (TJN) Tax Policy Center (US)
Religious Church tax Eight per thousand Teind Tithe Fiscus Judaicus Leibzoll Temple tax Tolerance tax Jizya Kharaj Khums Nisab Zakat
By country All Countries List of countries by tax rates Tax revenue to GDP ratio Tax rates in Europe Individual Countries Albania Algeria Argentina Armenia Australia Azerbaijan Bangladesh Bhutan Brazil Bulgaria BVI Canada China Colombia Croatia Denmark Finland France Germany Greece Hong Kong Iceland India Indonesia Iran Ireland Israel Italy Japan Kazakhstan Lithuania Malta Morocco Namibia Netherlands New Zealand Norway Pakistan Palestine Peru Philippines Poland Portugal Russia South Africa Sri Lanka Sweden Switzerland Taiwan Tanzania United Arab Emirates United Kingdom United States Uruguay
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Un impuesto especial es un derecho que grava bienes manufacturados y que normalmente se cobra en el momento de su fabricación para el consumo interno, en lugar de en el momento de su venta. Por lo tanto , se trata de una tasa que debe pagarse para consumir determinados productos. Los impuestos especiales suelen estar asociados a los derechos de aduana , que se aplican a bienes preexistentes cuando cruzan una frontera designada en una dirección específica; los derechos de aduana se aplican a bienes que se convierten en artículos gravables en la frontera , mientras que los impuestos especiales se aplican a bienes que se crearon en el interior .

Un impuesto especial se considera un impuesto indirecto , lo que significa que se espera que el productor o vendedor que paga el gravamen al gobierno intente recuperar su pérdida aumentando el precio que paga el comprador final de los bienes. Por lo tanto, el impuesto especial es un impuesto que se relaciona con una cantidad, no con un valor, a diferencia del impuesto al valor agregado, que se refiere al valor de un bien o servicio. Los impuestos especiales generalmente se imponen además de un impuesto indirecto, como un impuesto a las ventas o un impuesto al valor agregado (IVA). Por lo general, un impuesto especial se distingue de un impuesto a las ventas o IVA de tres maneras:

1. Un impuesto especial es típicamente un impuesto por unidad , que cuesta una cantidad específica por volumen o unidad del artículo comprado, mientras que un impuesto a las ventas o impuesto al valor agregado es un impuesto ad valorem y proporcional al precio de los bienes.
2. Un impuesto especial se aplica normalmente a una gama limitada de productos y
3. Un impuesto especial suele ser más elevado y representa una fracción mayor del precio minorista de los productos en cuestión.

Ejemplos típicos de impuestos especiales son los impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas; el impuesto sobre el alcohol, por ejemplo, puede consistir en una tasa de n euros por hectolitro de alcohol vendido; el tabaco elaborado (puros, cigarrillos, etc.), los productos energéticos (petróleo, gas, etc.), los vehículos o los productos denominados "de lujo". El objetivo del legislador es desincentivar el consumo de productos que considera que tienen una externalidad negativa (a veces denominado impuesto sobre el pecado ).

Más recientemente, se han introducido impuestos especiales sobre determinados medios de transporte considerados contaminantes (como el transporte aéreo) o sobre el consumo de productos que generan residuos contaminantes, poco o nada reciclados o nocivos para el medio ambiente (como los productos electrónicos, determinados envases de plástico, etc.).

Estas son las fuentes de ingresos más antiguas para los gobiernos de todo el mundo. En 2020, los impuestos al consumo representaron el 30% de los ingresos fiscales totales en promedio en los países de la OCDE, lo que equivale al 9,9% del PIB en estos países.

El término "excise" existe en inglés desde finales del siglo XV y se tomó prestado del holandés medio echijns y excijs , que significan "impuesto sobre el vino o la cerveza", que aparentemente fue una modificación del término anterior (siglo XIII) assise, assijs , que significaba simplemente un impuesto sobre el consumo y está relacionado con el latín medieval accisia, assisia, assisa "impuesto, derecho de consumo". La derivación exacta no está clara y se presume que proviene de varias raíces. ^[2]

El impuesto especial se introdujo en Inglaterra desde los Países Bajos a mediados del siglo XVII bajo el régimen puritano , como un impuesto, un derecho especial, aplicado a las bebidas en 1650. En las Islas Británicas , tras la Restauración de la Monarquía , se revocaron muchas de las restricciones sociales puritanas, pero se reintrodujeron los impuestos especiales, en virtud de la Ley de Abolición de Tenencias de 1660 , en lugar de la renta, para los arrendamientos de tierras de propiedad real que aún no se habían convertido en socage . Aunque los arrendamientos afectados eran limitados en número, el impuesto especial se recaudaba de forma más generalizada; en ese momento, se pensaba que existía una correspondencia aproximada entre los ricos fabricantes de los bienes afectados y los ricos arrendatarios de las tierras reales.

Los impuestos especiales siguieron teniendo fines políticos y financieros. La seguridad y la salud públicas, la moral pública, la protección del medio ambiente y la defensa nacional son razones para la imposición de un impuesto especial. En defensa de los impuestos especiales sobre las bebidas fuertes, Adam Smith escribió: "Desde hace algún tiempo, la política de Gran Bretaña ha sido desalentar el consumo de licores espirituosos, debido a su supuesta tendencia a arruinar la salud y corromper la moral de la gente común". ^[3] Samuel Johnson fue menos halagador en su diccionario de 1755 :

EXCI'SE. ns ... Un impuesto odioso recaudado sobre las mercancías y juzgado no por los jueces comunes de la propiedad, sino por miserables contratados por aquellos a quienes se les paga el impuesto. ^[4]

Como medida disuasoria, los impuestos especiales suelen dirigirse a tres grandes categorías de daños:

• Riesgos para la salud derivados del abuso de sustancias tóxicas (lo que lo convierte en una especie de impuesto suntuario ); por lo general, esto incluye el tabaco y el alcohol.
• Daño ambiental (que actúa como un impuesto verde ); esto generalmente incluye combustibles fósiles (como la gasolina )
• Actividad socialmente dañina o moralmente objetable (lo que la convierte en un tipo de impuesto al vicio o al pecado ); por lo general, esto incluye el juego y puede incluir la prostitución (incluida la solicitación y el proxenetismo ) en lugares donde es legal.

Los ingresos recaudados mediante impuestos especiales pueden destinarse a compensar costos sociales específicos comúnmente asociados con el producto o servicio sobre el cual se aplican. Por ejemplo, los ingresos provenientes del impuesto al tabaco pueden destinarse a campañas gubernamentales contra el tabaquismo o a la atención médica para el cáncer, las enfermedades cardíacas, vasculares y pulmonares, entre otras.

En algunos países, también se aplican impuestos especiales a algunos productos por razones puramente punitivas. Muchos estados de los Estados Unidos imponen impuestos especiales a sustancias ilegales; ^[5] estos lugares no lo consideran una fuente de ingresos, sino un medio para imponer un mayor nivel de castigo, al exponer a los delincuentes convictos a la acusación de evasión fiscal .

El análisis económico de los impuestos especiales tiene sus inicios en 1976, cuando Atkinson y Stiglitz afirmaron que si los impuestos sobre la renta fueran óptimos no habría necesidad de impuestos específicos. Pero, "si los impuestos sobre la renta no son óptimos, los impuestos especiales tienen un papel que desempeñar, porque son fuentes de ingresos relativamente eficientes, mejoran la asignación de recursos al internalizar los costos externos asociados con el consumo o la producción de productos sujetos a impuestos especiales, desincentivan el consumo de productos considerados nocivos, sirven como sustituto para cobrar a los usuarios de las carreteras el costo de los servicios prestados por el gobierno o promueven la progresividad en la tributación". ^[6] Así es como Sijbren Cnossen establece cinco fundamentos principales para el uso de los impuestos especiales:

1. Aspectos de eficiencia recaudatoria. Se basa en el argumento clásico de la "regla de Ramsey", que significa que en ciertos casos es óptimo diferenciar las tasas impositivas sobre el consumo en función de la elasticidad precio de cada bien o servicio gravado.
2. Cuestiones correctoras de externalidades. Se trata de recargos por el coste que los consumidores o productores de determinados bienes imponen a la sociedad en su conjunto pero que no se refleja en el precio. En otras palabras, existe una externalidad negativa y, por tanto, debe existir un impuesto especial que intente corregirla. Económicamente significa que "el coste marginal de la acción de un consumidor o productor individual es menor que el coste marginal de su acción para la sociedad y, como resultado, el individuo se involucra en más de la actividad de la que es socialmente óptima". ^[6] Tiene su base en la teoría de Pigou , un impuesto pigouviano es un método que intenta internalizar las externalidades negativas para alcanzar el equilibrio de Nash y la eficiencia óptima de Pareto . El impuesto normalmente lo fija el gobierno para corregir un resultado indeseable o ineficiente del mercado y lo hace fijándolo igual al coste marginal externo de las externalidades negativas.
3. Fallos de información y argumentos de corrección de internalidad. Se refiere a que la falta de información o educación sobre el consumo de determinados productos nocivos tiene que ser corregida mediante la intervención estatal mediante la implementación de impuestos específicos. Es el caso, por ejemplo, del alcohol, el tabaco o los productos azucarados. Por los daños que provocan a la salud y las enfermedades que generan en las personas, se decide gravarlos específicamente.
4. Características de cobro por beneficios. Se refiere a impuestos específicos derivados del uso de infraestructuras públicas para cubrir los costes de construcción y mantenimiento de las mismas. El ejemplo más claro es el de las carreteras, donde encontramos el consumo de la infraestructura viaria, los costes ambientales de su uso, los costes de congestión referidos al coste del tiempo añadido que se impone a los conductores y los costes de los accidentes. Esto se financiará mediante impuestos específicos como el de la matriculación de vehículos, el impuesto de circulación, los impuestos sobre los carburantes, etc.
5. Aspectos que favorecen la progresividad. Se incluyen los impuestos especiales sobre productos de alto valor, es decir, bienes de lujo. De esta manera, se grava el consumo de determinados productos que sólo están al alcance de las rentas altas, reforzando así un sistema fiscal progresivo basado en su consumo.

Estos son los tres principales objetivos de los impuestos especiales en la mayoría de los países del mundo. Se trata de artículos cotidianos de uso masivo (incluso, podría decirse, de "necesidad") que aportan importantes ingresos a los gobiernos. Los dos primeros se consideran drogas legales, que son causa de muchas enfermedades (por ejemplo, cáncer de pulmón , cirrosis hepática ), que son consumidas por grandes sectores de la población, y ambas son ampliamente reconocidas como adictivas . Por su parte, la gasolina (o el petróleo), así como el diésel y algunos otros combustibles, están sujetos a impuestos especiales principalmente porque contaminan el medio ambiente y para recaudar fondos para apoyar la infraestructura de transporte. La recaudación de ingresos depende de una baja capacidad de respuesta del consumo (elasticidad) a los cambios de precios inducidos por los impuestos y la prevención de externalidades depende de la capacidad de respuesta de los usuarios específicos a los precios. ^[7]

Tras la legalización del cannabis no medicinal en los Estados Unidos , los estados con mercados legales implementados han impuesto nuevos impuestos especiales a las ventas de productos de cannabis . Estos impuestos se han utilizado para generar apoyo a las iniciativas de legalización mediante la recaudación de ingresos para fines de gasto general. ^[8]

Algunos estados de EE.UU. gravan las transacciones que involucran drogas ilegales. ^[5]

En la actualidad, las licencias de juego están sujetas a impuestos especiales en muchos países. En la Inglaterra del siglo XVIII , y durante un breve tiempo en la Norteamérica británica , el juego en sí también estuvo sujeto a impuestos, en forma de impuesto de timbre , por el cual se debía colocar un sello fiscal en el as de espadas en cada baraja de cartas para demostrar que se había pagado el impuesto (de ahí los elaborados diseños que se desarrollaron en esta carta en muchas barajas como resultado). Dado que el impuesto de timbre originalmente solo se concibió para aplicarse a los documentos (y las cartas se categorizaron como tales), el hecho de que los dados también estuvieran sujetos al impuesto de timbre (y de hecho fueran el único artículo no de papel enumerado en la Ley de Timbre de 1765 ) sugiere que su implementación a las cartas y los dados puede verse como un tipo de impuesto especial sobre el juego. ^[9]

Las ganancias de las casas de apuestas están sujetas al Impuesto General sobre Apuestas en el Reino Unido.

Se ha propuesto que la prostitución esté sujeta a impuestos especiales en proyectos de ley separados en el Parlamento canadiense (2005) y en la Legislatura de Nevada (2009); los textos propuestos son los siguientes:

• "5.5 Aplicación de un impuesto especial sobre la prostitución: el prostíbulo es gravado y el resultado se traslada a los demás." (Canadá) ^[10]
• "Se impone por la presente un impuesto especial a cada cliente que utilice los servicios de prostitución de una prostituta por un monto de $5 por cada día calendario o parte del mismo que el cliente utilice los servicios de prostitución de esa prostituta". (Nevada) ^[11]

Los impuestos especiales sobre productos no saludables incluyen impuestos específicos sobre productos alimenticios de alto contenido calórico y pobre en nutrientes que son perjudiciales para la salud. Al igual que los impuestos ambientales, no tienen como objetivo recaudar ingresos sino modificar el comportamiento de los consumidores hacia el consumo de productos alimenticios saludables para la salud humana. Entre ellos se encuentra la imposición de impuestos sobre productos específicos como la comida rápida o las bebidas con alto contenido en azúcar. Por ejemplo, la Organización Mundial de la Salud ha indicado que el impuesto sobre las bebidas azucaradas tendría que ser de al menos el 20% para que esta medida tuviera un impacto real sobre la obesidad y las enfermedades cardiovasculares. Entre los países que ya cuentan con impuestos específicos sobre las bebidas azucaradas se encuentran Noruega, Hungría, Finlandia y Francia. La introducción de estos impuestos especiales sobre productos no saludables no solo tiene un impacto a corto plazo en términos de reducción del consumo, sino que se considera que a largo plazo también tendrá efectos positivos sobre el estado del bienestar de los países con salud pública. Es decir, si la sociedad mejora sus hábitos de consumo, será más sana en el futuro y se evitarán enfermedades derivadas del consumo de productos no saludables. Esto reducirá la necesidad de servicios médicos, que son financiados por el Estado y por lo tanto significan menores costos de atención médica para los gobiernos. ^[12]

En los últimos años se está estudiando la creación o incremento de impuestos especiales sobre determinados productos de consumo existentes cuya producción conlleva daños ambientales. La declaración de emergencia climática por parte de organismos internacionales como la ONU y la OCDE advierte que el actual modelo productivo tiene y tendrá efectos negativos sobre la vida en el planeta debido al alto nivel de contaminación actual. Por ello, una forma de internalizar la externalidad negativa derivada de la actividad productiva es la inclusión de impuestos especiales sobre determinados productos que son los principales causantes. Entre ellos se encuentran la energía, los hidrocarburos y determinados medios de transporte. El objetivo es reducir su consumo al tiempo que se generan ingresos para paliar los efectos negativos de su consumo. Se trata, por tanto, de impuestos especiales que tienen otros fines que los de recaudar fondos. ^[13]

Uno de los impuestos más notorios de toda la historia fue la gabela de la sal en Francia . Aunque se trataba de un impuesto sobre las ventas, en lugar de un impuesto especial, la sal ha estado sujeta a impuestos especiales en algunos países, junto con muchas otras sustancias que, en el mundo actual, parecerían bastante inusuales, como el papel y el café . De hecho, la sal se gravaba ya en el siglo II ^{[14] [ aclaración necesaria ]} y hasta el siglo XX ^{[15] .}

Se han dado muchas razones diferentes para gravar dichas sustancias, pero generalmente –si no de manera explícita– han girado en torno a la escasez histórica de la sustancia y su correspondiente alto valor en ese momento; los gobiernos claramente se sentían con derecho a una parte de las ganancias que los comerciantes obtenían de ellas. ^[16]

El impuesto sobre las ventanas se introdujo como una forma de impuesto sobre la renta que, técnicamente, preservaba la privacidad financiera del individuo, con la lógica de que los individuos más ricos tendrían casas más grandes y, por lo tanto, tendrían más ventanas. Además, a diferencia de la renta, las ventanas no se pueden ocultar fácilmente. Los impuestos que se basan en el mismo principio incluyen el impuesto sobre la chimenea , el impuesto sobre los ladrillos y el impuesto sobre el papel pintado . El impuesto especial se recauda en el punto de fabricación; en el caso del impuesto sobre la chimenea y el impuesto sobre las ventanas, su condición de impuesto especial depende, por tanto, de si se puede decir filosóficamente que la ventana/chimenea existe realmente antes de que se instale la chimenea/ventana en la propiedad. Aunque técnicamente son impuestos especiales, estos impuestos son en realidad solo sustitutos de los impuestos directos, en lugar de recaudarse por las razones habituales de los impuestos especiales.

Todos estos impuestos dieron lugar a conductas evasivas que tuvieron un impacto sustancial en la sociedad y la arquitectura. La gente tapiaba deliberadamente las ventanas para evitar el impuesto sobre las ventanas, utilizaba ladrillos mucho más grandes para reducir su obligación de pagar el impuesto sobre los ladrillos o compraba papel normal y lo rellenaba más tarde para evitar el impuesto sobre el papel pintado. Algunas personas pobres incluso se obligaban a vivir en habitaciones frías y oscuras para evitar pagar estos impuestos. ^{[17] [18]} Por el contrario, las personas extremadamente ricas a veces hacían alarde de su capacidad para pagar el impuesto, como una forma de exhibir su riqueza, inundando sus propiedades con ventanas (incluso hasta el punto de instalar ventanas falsas), utilizando ladrillos finos, cubriendo sus interiores con papel pintado y teniendo varias chimeneas en cada habitación.

Los periódicos estuvieron sujetos a impuestos en el Reino Unido desde 1712 hasta 1853. El impuesto original se incrementó con la Ley de Timbres de 1814 , cuando se estipuló en 4 peniques por copia. Como esto lo hacía extremadamente caro para las familias de clase trabajadora (duplicando el precio de un periódico), se lo denominó peyorativamente como un " impuesto al conocimiento ", y la gente se veía obligada a alquilar periódicos por horas o a juntar dinero para comprarlos y compartirlos. Esto dio lugar a una situación en la que incluso los periódicos obsoletos eran muy buscados. ^{[19] [20]}

El impuesto sobre publicidad también se estipulaba en las mismas leyes y se cobraba sobre una base "por unidad", independientemente del tamaño o la naturaleza del anuncio. Hasta 1833, el costo era de 3 chelines y 6 peniques, después de lo cual se redujo a 1 chelín y 6 peniques. ^{[21] [22]}

El impuesto especial se aplica a menudo mediante la fijación de timbres fiscales en los productos que se venden. En el caso del tabaco o el alcohol , por ejemplo, los productores pueden recibir (o estar obligados a comprar) una determinada cantidad de timbres fiscales del gobierno y luego están obligados a fijar uno en cada paquete de cigarrillos o botella de licor que produzcan.

Uno de los ejemplos más notables de esto es el desarrollo del As de Picas como una carta particularmente elaborada, a partir de la época en que fue obligado a llevar el sello de honorarios de naipes .

Un monopolio estatal —como un monopolio de alcohol— es otro método para garantizar que se pague el impuesto especial.

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La Oficina de Impuestos de Australia describe el impuesto especial como "un impuesto que se aplica a determinados tipos de bienes producidos o fabricados en Australia. Entre ellos se incluyen el alcohol, el tabaco, el petróleo y los combustibles alternativos". ^[23]

En Australia , el significado de "impuesto especial" no es meramente académico, sino que ha sido objeto de numerosos casos judiciales. El Tribunal Superior de Australia ha sostenido reiteradamente que un impuesto puede ser un "impuesto especial" independientemente de que los bienes gravados sean de origen nacional o extranjero; más recientemente, en Ha v New South Wales (1997), la mayoría del Tribunal respaldó la opinión de que un impuesto especial es "un impuesto interno sobre una etapa de la producción, fabricación, venta o distribución de bienes", y adoptó una visión amplia del tipo de "etapa" que, si está sujeto a un impuesto, lo convertiría en un impuesto especial.

Los impuestos especiales en Canadá son una fuente importante de ingresos tanto para el gobierno federal como para el provincial . Se utilizan para recaudar ingresos y disuadir a los ciudadanos canadienses de usar o consumir bienes nocivos como el alcohol o el tabaco. Los impuestos especiales en Canadá se remontan al siglo XVII, cuando el gobierno colonial francés impuso un impuesto al comercio de pieles para recaudar ingresos para la construcción de infraestructura. Más tarde, los colonialistas británicos añadieron impuestos al tabaco, el alcohol, el azúcar y el té. Hoy en día, los tipos de impuestos que impone el gobierno federal varían, pero los más notables se pueden desglosar en estas tres categorías:

• Impuesto al alcohol: Existe un impuesto especial sobre la cerveza ($37,01 por hectolitro), el vino ($0,731 por litro) y las bebidas espirituosas ($13,864 por litro de alcohol etílico absoluto).
• Impuesto al tabaco: el impuesto federal sobre los cigarrillos es de 0,79162 dólares por cada 5 cigarrillos. También existen impuestos especiales sobre los puros o las barritas de tabaco o incluso sobre el cannabis, que está legalizado en Canadá.
• Impuesto a los combustibles: existen impuestos para determinados productos derivados del petróleo, vehículos que consumen poco combustible o incluso aparatos de aire acondicionado. Los más importantes son los impuestos para combustibles como el diésel (0,04 dólares por litro), la gasolina sin plomo (0,10 dólares) o el combustible de aviación (0,04 dólares) ^[24]

Sin embargo, hay pequeños ajustes a estos impuestos especiales que varían de una provincia a otra.

Los impuestos especiales en Alemania son una fuente importante de ingresos para el gobierno. Se aplican a una variedad de bienes y sirven para mejorar la salud pública , promover la protección del medio ambiente y financiar programas sociales. Las tasas de estos impuestos suelen ajustarse para garantizar que se alcancen sus objetivos. En Alemania, se cobran los siguientes impuestos especiales: ^{[ cita requerida ]}

• energía:
  • Gasolina: 0,6545 €/l (aprox. 0,073 €/kWh)
  • gasóleo: 0,4704 €/l (aprox. 0,047 €/kWh)
  • GLP: 0,166 €/kg (aprox. 0,0896 €/l o 0,0129 €/kWh)
  • GNC: 0,1803 €/kg (aprox. 0,0139 €/kWh)
  • Gasóleo de calefacción: 0,13 €/kg (aprox. 0,0119 €/kWh)
• electricidad:
  • Por defecto: 0,0205 €/kWh
  • para trenes, tranvías, etc.: 0,01142 €/kWh
• combustible nuclear:
  • 145 €/g
• Productos intermedios en la producción de bebidas alcohólicas:
  • Precio por defecto: 1,53 €/l
  • Contenido alcohólico < 15%: 1,02 €/l
  • Productos intermedios en la elaboración del champán: 1,36 €/l
• tabaco:
  • Cigarrillos: 0,0982 €/cigarrillo + 21,69% del precio de venta al público
  • Tabaco de pipa: 15,66 €/kg + 13,13% del precio bruto
  • Puros: 0,014 €/puro + 1,47 % del precio bruto
• café:
  • asado: 2,19€/kg
  • Instantáneo: 4,78 €/kg
• Cerveza: c. 0,094 €/l, depende del tipo de cerveza
• espíritu
• champán:
  • Contenido alcohólico < 6%: 0,51 €/l
  • Contenido alcohólico >= 6%: 1,36 € /l
• alcopops: 0,0555 €/l de alcohol puro

Francia

En Francia, el impuesto sobre el consumo interno de productos energéticos (TICPE) y el impuesto sobre el tabaco y el alcohol son impuestos especiales. Se recaudan en aduanas, al igual que el arbitrio insular en los departamentos de ultramar.

En Francia, el transporte de alcohol (o de tabaco y otros productos sujetos a este impuesto) en cantidad relativamente pequeña, incluso por particulares para su propio consumo, está sujeto a este impuesto (también conocido como "impuesto especial"), por ejemplo, para el transporte de alcohol en barriles (este impuesto puede cobrarse al cruzar una frontera, donde la cantidad de alcohol que supere un determinado nivel se pagará a las autoridades aduaneras). Es esta noción de un umbral sobre la cantidad transportada (y no sobre el uso real que se le dará) lo que permite presumir y diferenciar entre posesión personal y uso comercial (y este impuesto debe pagarse antes del transporte, incluso en el caso de una compra con factura en una gran superficie destinada a particulares, Este impuesto debe pagarse antes del transporte del vehículo, incluso si el vehículo se compra con factura en una gran superficie para uso privado. Pocas personas lo saben, pero puede ser multado o embargado si el "timbre fiscal" (representado por la cápsula fiscal conocida como "CRD" o "cápsula representativa de derecho") no se presenta cuando el vehículo es inspeccionado por un servicio de aduanas en cualquier lugar del país, no solo en las fronteras, o incluso si se descubre que el vehículo ha sido transportado por un servicio de policía o gendarmería durante cualquier inspección oficial o informe en caso de infracción de tráfico o accidente, sea culposo o no). Es el conductor del vehículo quien debe justificar este impuesto en el momento del transporte, o la empresa que emplea al conductor si el vehículo se utiliza para fines profesionales.

En Francia se aplican impuestos adicionales (similares a los impuestos especiales):

• sobre bebidas espirituosas de elevada graduación alcohólica (superior a 18 grados), bebidas mezcladas con más de un 1% de alcohol («premix») y sobre tabaco, en beneficio directo de las cajas de seguro de enfermedad,
• sobre el agua potable suministrada por operadores de concesiones públicas (el operador paga entonces el impuesto especial al organismo de cuenca pública y/o a la autoridad local),
• sobre las perforaciones realizadas por particulares (por ejemplo, la excavación de pozos) o determinadas instalaciones que requieren una autorización y un control regular (como las instalaciones privadas de tratamiento de aguas residuales), cuyo control es responsabilidad de los organismos de cuenca para la conservación de los recursos de agua potable, siendo recaudados estos impuestos por las autoridades fiscales antes de la concesión de la autorización de construcción,
• sobre la tala de árboles en zonas privadas de bosques protegidos (este impuesto podrá compensarse mediante programas de reforestación), o indirectamente por las autoridades fiscales por cuenta de terceros:
• sobre todos los productos electrónicos o productos de difícil reprocesamiento por su toxicidad ambiental y su no degradabilidad (comúnmente denominados "ecotasa"), en beneficio de un fondo destinado a financiar su reciclado y la investigación en este ámbito,
• sobre el transporte aéreo de pasajeros, en beneficio de un fondo internacional de desarrollo,
• sobre soportes de datos digitales o analógicos que permitan su reproducción (cintas magnéticas, discos duros, soportes físicos de grabación y todas las memorias no volátiles) a un fondo para artistas y productores de medios (edición musical, películas, libros, programas informáticos) destinado a compensar el derecho legal a la copia privada.

En la India, casi todos los productos están sujetos a impuestos especiales, ^{[ cita requerida ]} siempre que se cumplan las cuatro condiciones siguientes:

• Debería haber una fabricación
• La fabricación se realizó en la India (excluida la zona económica especial)
• La fabricación debe dar como resultado bienes
• Los bienes así fabricados deben estar sujetos a impuestos especiales (es decir, los bienes deben estar especificados en la Ley de aranceles especiales centrales de 1985).

El impuesto especial en la India se aplica normalmente a la producción y la fabricación , más que a la venta de bienes y servicios. Esto significa que los impuestos los paga el fabricante, pero es el consumidor quien, en última instancia, soporta la carga del impuesto. La India también ha incorporado un sistema que permite a las empresas pagar este impuesto mensualmente mediante el portal en línea ACES (Automatización del Impuesto Especial Central y de Servicios). Los impuestos aquí se calculan principalmente como impuestos ad valorem , aunque hay algunos casos especiales en los que se aplican tasas. Los primeros impuestos especiales se introdujeron durante la era colonial británica a mediados del siglo XIX para generar ingresos mediante la imposición de impuestos a las materias primas . Luego, después de obtener la independencia en 1947, ha sufrido muchos cambios y hoy utiliza el sistema de impuesto sobre bienes y servicios (GST) introducido en 2017. Los impuestos especiales en la India se pueden dividir en estas categorías principales:

• Impuesto especial básico (BED): este impuesto se calcula como un porcentaje del valor estimado de los bienes y se aplica a la producción en la India.
• Impuesto especial adicional (AED): este impuesto también se calcula como un porcentaje del valor tasado y se aplica a productos como el tabaco, el pan masala o el agua gasificada.
• Impuesto Especial sobre el Consumo (SED): Este impuesto se aplica a bienes como el alcohol, los productos derivados del petróleo o el tabaco y también se cobra como un porcentaje del valor de los bienes. ^[25]

También existen algunas categorías más, como el impuesto sobre servicios o el impuesto a la educación. Sin embargo, muchos de estos impuestos se han incluido en el impuesto sobre bienes y servicios.

En Indonesia, los productos de tabaco (incluidos los cigarrillos electrónicos ) y las bebidas alcohólicas están sujetos a impuestos especiales. ^[26] Las bebidas azucaradas y las bolsas de plástico estarán sujetas a impuestos especiales a partir de 2024. ^[27]

En China, los impuestos especiales se aplican tanto a la producción como a la venta de determinados bienes o servicios. Los impuestos especiales han existido en China desde las dinastías Ming y Qing , pero solo se aplicaban a productos como el té o la seda, que se consideraban bienes de lujo. En la China moderna, estos impuestos se han ampliado en gran medida a los impuestos especiales sobre el alcohol, el tabaco, el petróleo o las telecomunicaciones. Algunos ejemplos de impuestos especiales en China serían:

• Impuesto sobre el alcohol: Los impuestos sobre el alcohol varían según el tipo de alcohol y su contenido de alcohol.
• Impuesto sobre los combustibles : en China, el impuesto sobre los combustibles varía según el tipo de combustible. Por ejemplo, el impuesto especial sobre la gasolina es de 1,52 yuanes por litro y el del diésel, de 1,2 yuanes por litro.
• Impuesto al tabaco: El impuesto al tabaco es en realidad un impuesto ad valorem , lo que significa que se basa en el precio de venta al público del artículo y no en la cantidad. Por ejemplo, el impuesto a los cigarrillos varía entre el 5 y el 56 %, según el tipo de cigarrillo. Además, también existe un impuesto al valor agregado (IVA) sobre los cigarrillos (13 %). Esto podría explicarse por los esfuerzos del gobierno chino por reducir el tabaquismo y mejorar la salud pública. ^[28]

Hay muchos más bienes sujetos a impuestos especiales, como los automóviles, otros vehículos de motor y los bienes de lujo. Los impuestos especiales en general han sido duramente criticados por ser regresivos (desproporcionados para los ciudadanos de bajos ingresos), por lo que el gobierno ha tomado medidas para mejorar la situación, como aumentar los impuestos a los automóviles de lujo.

Los impuestos especiales en Japón son un tipo de impuestos al consumo que se imponen sobre ciertos bienes y servicios en el momento de la compra. El objetivo principal de los impuestos especiales en Japón es disuadir a las personas de usar productos nocivos o comprar artículos de lujo. Japón ha estado implementando impuestos especiales desde mediados del siglo XIX cuando necesitaba el dinero para su rápida modernización y crecimiento. Por ejemplo, uno de los primeros impuestos especiales al tabaco se impuso en 1898 y esto ayudó a recaudar fondos para la guerra ruso-japonesa . Hoy en día, la mayoría de los impuestos especiales en Japón han sido reemplazados por el impuesto al consumo. La tasa del impuesto al consumo es del 10% desde 2019, sin embargo, se impone a una variedad de productos y existen excepciones en las tasas para bienes como el alcohol, el tabaco o el combustible. ^[29]

En el Reino Unido, se aplican los siguientes tipos de impuestos especiales a los bienes y servicios :

• Impuesto sobre pasajeros aéreos ( Ley de Finanzas de 1994 )
• Impuesto sobre los áridos ( Ley de Finanzas de 2001 )
• Impuestos sobre el alcohol (impuesto sobre la cerveza, impuesto sobre el vino, impuesto sobre la sidra, impuesto sobre las bebidas espirituosas) (Ley de impuestos sobre bebidas alcohólicas de 1979)
• Impuesto sobre el bingo (Ley de impuestos sobre apuestas y juegos de 1981)
• Impuesto sobre el cambio climático ( Ley de Finanzas de 2000 )
• Impuestos sobre el juego (impuesto sobre apuestas generales, impuesto sobre apuestas en grupo, impuesto sobre juegos a distancia) ( Ley de Finanzas de 2014 )
• Impuesto a los usuarios de las carreteras para vehículos pesados ​​( Ley de Impuesto a los usuarios de las carreteras para vehículos pesados ​​de 2013 )
• Impuesto sobre hidrocarburos (Ley de Impuesto sobre Hidrocarburos de 1979)
• Impuesto sobre los vertederos ( Ley de Finanzas de 1996 )
• Impuesto sobre máquinas de juego ( Ley de Finanzas de 2012 ) (anteriormente Impuesto sobre licencias de máquinas de entretenimiento)
• Impuesto sobre el tabaco (Ley de impuestos sobre productos del tabaco de 1979)
• Impuesto especial sobre vehículos (Ley de impuestos especiales y matriculación de vehículos de 1994)

El impuesto especial es un impuesto indirecto creado en el Reino Unido durante la Primera Revolución Inglesa, también conocido como "impuesto de timbre", que se ha aplicado a una amplia gama de productos, en particular las importaciones. Históricamente, lo recaudaba la Junta de Impuestos Especiales , que posteriormente se fusionó con la Agencia Tributaria (responsable de recaudar impuestos directos ). En vista de la mayor probabilidad de que el crimen organizado estuviera involucrado en intentos de evasión de impuestos especiales y su asociación con el contrabando , en comparación con los intentos de evasión relacionados con los impuestos directos, la Junta de Impuestos Especiales se fusionó más tarde con la Junta de Aduanas, para formar HM Customs and Excise . En esta forma combinada, Aduanas e Impuestos Especiales era responsable de gestionar la importación y exportación de bienes y servicios al Reino Unido, y sus funcionarios ejercían mayores poderes de acceso, arresto e incautación que la Policía.

El 18 de abril de 2005, la Oficina de Aduanas e Impuestos Especiales se fusionó una vez más con la Agencia Tributaria para formar un nuevo departamento, la Agencia Tributaria y de Aduanas de Su Majestad (HM Revenue and Customs , HMRC). El enorme contraste entre los poderes de los funcionarios de la Agencia Tributaria y los de la Oficina de Aduanas e Impuestos Especiales causó inicialmente varias dificultades en los primeros años de vida de la nueva organización. Muchas de las funciones de control e inspección, y los poderes correspondientes, se separaron posteriormente para formar una nueva Agencia Fronteriza del Reino Unido , mientras que la organización residual ahora es únicamente responsable de los aspectos financieros de la recaudación.

En los Estados Unidos, el término "impuesto especial" tiene al menos dos significados: (A) cualquier impuesto que no sea un impuesto sobre la propiedad o un impuesto por capitación (es decir, un impuesto especial es un impuesto indirecto en el sentido del derecho constitucional), o (B) un impuesto que simplemente se denomina impuesto especial en el lenguaje de la ley que impone ese impuesto (un impuesto especial en el sentido del derecho estatutario, a veces llamado "impuesto especial misceláneo"). Un impuesto especial según la definición (A) no es necesariamente lo mismo que un impuesto especial según la definición (B).

Un impuesto especial (según la definición B) se ha definido como "un impuesto sobre la fabricación, venta o licencia o estatuto comercial, a diferencia de un impuesto sobre bienes inmuebles, ingresos o patrimonio". ^[30]

Tanto el gobierno federal como los gobiernos estatales aplican impuestos especiales sobre bienes como el alcohol, el combustible para motores y los productos de tabaco. Las leyes del gobierno federal y de algunos gobiernos estatales imponen impuestos especiales ^{[31] [32]} conocidos como impuesto sobre la renta. Si bien los impuestos especiales federales son geográficamente uniformes, los impuestos especiales estatales varían considerablemente. Los impuestos constituyen una proporción sustancial de los precios minoristas de los productos de alcohol y tabaco.

Los gobiernos locales también pueden imponer un impuesto especial. Por ejemplo, la ciudad de Anchorage, Alaska, cobra un impuesto a los cigarrillos de 1,30 dólares por paquete, que se suma al impuesto especial federal y al impuesto especial estatal. En 2011, el impuesto especial federal de los Estados Unidos sobre la gasolina era de 18,4 centavos por galón (4,86 ¢/L) y de 24,4 centavos por galón (6,45 ¢/L) para el combustible diésel . ^[33]

En la Unión Europea, la armonización de los impuestos especiales se planteó desde el principio. Sin embargo, el primer obstáculo fue la gran heterogeneidad de estos impuestos en los distintos Estados miembros. Los impuestos especiales se introdujeron en la Unión Europea mediante la Directiva 92/12/CEE del Consejo, de 25 de febrero de 1992, relativa al régimen general, tenencia, circulación y controles de los productos objeto de impuestos especiales, que entró en vigor el 1 de enero de 1993 con la llegada del mercado único. Esta Directiva fue derogada y sustituida el 1 de abril de 2010 por la Directiva 2008/118/CE del Consejo, de 16 de diciembre de 2008, relativa al régimen general de los impuestos especiales y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE. Según la Directiva, están sujetos a impuestos especiales los siguientes productos:

• aceites minerales;
• alcohol y bebidas alcohólicas;
• tabaco manufacturado

Además, la Directiva permite a los Estados miembros aplicar impuestos especiales a productos distintos de los mencionados anteriormente, siempre que dicha imposición no dé lugar a formalidades de cruce de fronteras. Debido a las diferencias entre países y a la imposibilidad de alcanzar un acuerdo por el que el impuesto fuera fijo e igual para todos los países miembros, se decidió intervenir en los impuestos especiales de dos maneras. La primera, estableciendo un tipo impositivo mínimo igual para todos los países miembros y, en segundo lugar, estableciendo un objetivo a largo plazo al que todos los países miembros deberían converger.

El impuesto especial no se devenga hasta que los productos sujetos a impuestos especiales salen del depósito fiscal y se retiran del régimen suspensivo asociado. Sin embargo, para evitar que se apliquen impuestos especiales (y posiblemente se reembolsen) cada vez que se trasladan mercancías en el curso de operaciones comerciales, la Directiva también prevé un sistema de circulación en régimen suspensivo. Con arreglo a este sistema, las mercancías sujetas a impuestos especiales pueden enviarse de un depósito fiscal a otro sin que se apliquen impuestos especiales. Los productos se trasladan entre depósitos fiscales al amparo de un documento administrativo de acompañamiento (DAA), que es sellado por las aduanas del país de salida y por las aduanas del país de llegada, desde donde se devuelve al emisor. En la actualidad, los movimientos se rastrean electrónicamente a través del Sistema electrónico de control de movimientos de impuestos especiales (EMCS) de la Comunidad.

La Directiva también establece que los particulares pueden pagar los impuestos especiales en el país en el que compran los productos, siempre que los transporten ellos mismos. Además, para evitar el tráfico fraudulento, la Directiva también establece que la tenencia de productos sujetos a impuestos especiales con fines comerciales en un país da lugar a la percepción de impuestos especiales en ese país, incluso si el impuesto ya se ha pagado en otro país. Para determinar lo que se entiende por fines comerciales, la Directiva establece diversos criterios, entre ellos la cantidad de productos en posesión. Por último, la Directiva establece claramente que, en caso de venta a distancia a particulares, los impuestos especiales se pagan en el país de llegada. En tales casos, el vendedor está en principio obligado a pagar el impuesto en ese país, incluso si no está establecido en él.

Por último, la Directiva también prevé exenciones para los productos destinados a ser entregados:

• en el marco de las relaciones diplomáticas y consulares (gastos diplomáticos),
• organizaciones internacionales reconocidas por el Estado miembro de acogida,
• Fuerzas de la OTAN

En el entendido de que los Estados miembros tienen libertad para fijar tipos superiores a los tipos mínimos, se pueden elaborar directivas específicas para cada país sobre:

• productos energéticos y electricidad;
• alcohol y bebidas alcohólicas;

• tabaco manufacturado

Según datos de Eurostat de 2014, se sabe que los impuestos sobre la energía representan de media el 16% del tipo implícito sobre el consumo y hasta el 50% de los ingresos por impuestos especiales. El alcohol y el tabaco representan tan solo el 8% del tipo implícito sobre el consumo. En conjunto, los impuestos especiales representan alrededor del 3% del PIB como media ponderada para los países que componen la Unión Europea. ^[34]

Los críticos de los impuestos especiales los han interpretado y descrito como una forma de que el gobierno imponga más impuestos innecesarios a la población. La existencia de devoluciones de impuestos en la lista de actividades sujetas a impuestos especiales del Reino Unido se ha utilizado para apoyar este argumento, ^{[ ¿según quién? ]} ya que da como resultado que se apliquen impuestos a personas incluso cuando normalmente estarían exentas de pagar otros tipos de impuestos (la razón por la que califican para la devolución en primer lugar). ^{[ cita requerida ]}

Además, los impuestos especiales a veces se duplican con otros impuestos , y en particular con los derechos de aduana (excepto en el caso de los artículos libres de impuestos ). Si un bien se compra en un país y luego se exporta a otro, se deben pagar los impuestos especiales cuando se fabrica y luego los derechos de aduana cuando ingresa al segundo país; en cierto sentido, la "creación" del bien ha sido gravada dos veces, aunque desde el punto de vista del segundo país, solo comenzó a existir como un bien sujeto a impuestos en la frontera. ^{[ cita requerida ]}

En algunos países, como el Reino Unido, los impuestos especiales se han limitado generalmente a los bienes que son de lujo o suponen un riesgo para la salud o la moral, pero no es así en todas partes. Los impuestos sobre medicamentos, productos farmacéuticos y equipos médicos han sido un tema de controversia, especialmente en los países en desarrollo, debido a que pueden hacer que los precios de los medicamentos y los procedimientos médicos se inflen, incluso cuando pueden salvar vidas; esto ha obligado a veces a los proveedores de atención sanitaria a limitar el número de operaciones realizadas. ^[35]

En algunos países, los productos que son ilegales también están sujetos a impuestos especiales, y el motivo de la evasión fiscal se ha utilizado posteriormente para perseguir a los líderes de bandas criminales, cuando no ha sido posible perseguir la actividad delictiva de manera más directa. También se ha sostenido que, al gravar las sustancias prohibidas, algunos estados de los EE.UU. pueden obtener ingresos adicionales. En algunos casos, la legislación crea un incentivo para que el estado haga la vista gorda ante determinadas actividades delictivas, al permitir que los traficantes preserven su anonimato y, de ese modo, permitir que se recauden ingresos sin que se detenga al autor:

Un comerciante no está obligado a dar su nombre o dirección al comprar sellos y el Departamento tiene prohibido compartir cualquier información relacionada con la compra de sellos de impuestos sobre drogas con las autoridades o cualquier otra persona. ^[5]

• Aduanas
• Impuesto especial sobre el volumen de negocios de valores
• Impuesto sobre el alcohol

• La definición del diccionario de impuestos especiales en Wikcionario
• "Impuestos especiales"  . Encyclopædia Britannica . Vol. 10 (11.ª ed.). 1911. págs. 58–59.