Irlanda como paraíso fiscal
Afirmación de que Irlanda facilita la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios

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Irlanda resume su política fiscal utilizando la pirámide de impuestos de la OCDE , que destaca las altas tasas de impuestos corporativos como los tipos de impuestos más perjudiciales para el crecimiento económico.
El ministro de Finanzas irlandés, Michael Noonan (2011-2017), le dijo a un eurodiputado irlandés que se " pusiera la camiseta verde " cuando le hablaron de un nuevo plan fiscal que reemplazaría al " doble irlandés ". [1]

Irlanda ha sido etiquetada como paraíso fiscal o paraíso fiscal corporativo en múltiples informes financieros, una acusación que el estado ha rechazado en respuesta. [a] [2] Irlanda está en todas las " listas de paraísos fiscales " académicas, incluidas las de § Líderes en investigación de paraísos fiscales y ONG fiscales . Irlanda no cumple con la definición de paraíso fiscal de la OCDE de 1998 , [3] pero ningún miembro de la OCDE, incluida Suiza, cumplió nunca con esta definición; solo Trinidad y Tobago la cumplió en 2017. [4] De manera similar, ningún país de la UE-28 se encuentra entre los 64 incluidos en la lista negra y la lista gris de paraísos fiscales de la UE de 2017. [5] En septiembre de 2016, Brasil se convirtió en el primer país del G20 en "poner en la lista negra" a Irlanda como paraíso fiscal. [6]

Las herramientas de erosión de la base imponible y traslado de beneficios (BEPS) de Irlanda otorgan a algunas corporaciones extranjeras § Tasas impositivas efectivas de 0% a 2,5% [b] sobre las ganancias globales redirigidas a Irlanda a través de su red de tratados impositivos. [c] [d] Las tasas impositivas efectivas agregadas de Irlanda para corporaciones extranjeras son de 2,2-4,5%. Las herramientas BEPS de Irlanda son los flujos BEPS más grandes del mundo, exceden todo el sistema del Caribe e inflan artificialmente el déficit comercial entre Estados Unidos y la UE. [8] [9] Los regímenes QIAIF y L–QIAIF libres de impuestos de Irlanda , y los SPV de la Sección 110 , permiten a los inversores extranjeros evitar los impuestos irlandeses sobre los activos irlandeses, y pueden combinarse con las herramientas BEPS irlandesas para crear rutas confidenciales fuera del sistema impositivo corporativo irlandés . [e] Como estas estructuras están en la lista blanca de la OCDE, las leyes y regulaciones de Irlanda permiten el uso de disposiciones de protección y privacidad de datos, y exclusiones voluntarias de la presentación de cuentas públicas, para ocultar sus efectos. Hay evidencia discutible de que Irlanda actúa como un Estado capturado, que fomenta estrategias fiscales. [11] [12]

La situación de Irlanda se atribuye a § Compromisos políticos derivados del histórico sistema de impuestos corporativos "mundial" de EE. UU., que ha convertido a las multinacionales estadounidenses en los mayores usuarios de paraísos fiscales y herramientas BEPS en el mundo. [f] La Ley de Reducción de Impuestos y Empleos de EE. UU. de 2017 ("TCJA"), y el paso a un sistema impositivo "territorial" híbrido, [g] eliminaron la necesidad de algunos de estos compromisos. En 2018, las multinacionales del S&P 500 con gran peso en la propiedad intelectual guiaron tasas impositivas efectivas posteriores a la TCJA similares , ya sea que tengan su sede legal en EE. UU. (por ejemplo, Pfizer [h] ) o en Irlanda (por ejemplo , Medtronic [h] ). Si bien la TCJA neutralizó algunas herramientas BEPS irlandesas, mejoró otras (por ejemplo, la " CAIA " de Apple [i] ). [19] La dependencia de las empresas estadounidenses ( 80% del impuesto de sociedades irlandés, 25% de la mano de obra irlandesa, 25 de las 50 principales empresas irlandesas y 57% del valor añadido irlandés ) es un motivo de preocupación en Irlanda. [j]

La debilidad de Irlanda para atraer empresas de sistemas tributarios "territoriales" ( Tabla 1 ), [k] fue evidente en su fracaso para atraer empleos materiales de servicios financieros que se trasladaron debido al Brexit (por ejemplo, no hay bancos de inversión estadounidenses ni franquicias materiales de servicios financieros). La diversificación de Irlanda en herramientas de paraíso fiscal completo [l] (por ejemplo , QIAIF , L–QIAIF e ICAV ), ha visto a firmas de abogados tributarios y firmas de círculo mágico offshore establecer oficinas irlandesas para manejar la reestructuración fiscal impulsada por el Brexit. Estas herramientas hicieron de Irlanda el tercer OFC bancario en la sombra más grande del mundo , [24] y el quinto OFC de conducto más grande . [25] [26]

Contexto

Pierre Moscovici , Comisario de Impuestos de la UE , dijo el 24 de enero de 2017 que la UE no consideraba a Irlanda un paraíso fiscal , [5] pero el 18 de enero de 2018 dijo que Irlanda era un agujero negro fiscal . [27]

Irlanda ha estado asociada con el término "paraíso fiscal" desde que el IRS de los Estados Unidos elaboró ​​una lista el 12 de enero de 1981. [m] [28] Irlanda ha sido un elemento constante en casi todas las listas de paraísos fiscales no gubernamentales desde Hines en febrero de 1994, [29] hasta Zucman en junio de 2018 [30] (y cada una de las intermedias). Sin embargo, Irlanda nunca ha sido considerada un paraíso fiscal ni por la OCDE ni por la Comisión Europea. [3] [5] Varios bandos utilizan estos dos hechos contrastantes para supuestamente probar o refutar que Irlanda es un paraíso fiscal, y se descarta gran parte de los detalles intermedios, algunos de los cuales pueden explicar la posición de la UE y la OCDE. Han surgido escenarios confusos, por ejemplo:

  • En abril de 2000, el Fondo Monetario Internacional ( FMI) clasificó a Irlanda como centro financiero extraterritorial (OFC), basándose en criterios que apoyan académicos y la OCDE. [31] El Estado irlandés nunca ha refutado la etiqueta de OFC, y existen documentos estatales que señalan a Irlanda como OFC. Sin embargo, los términos OFC y "paraíso fiscal" a menudo se consideran sinónimos. [32] [33] [34]
  • En diciembre de 2017, la UE no consideró a Irlanda como un paraíso fiscal, e Irlanda no está en las listas de paraísos fiscales de la § UE 2017; en enero de 2017, el Comisario de Fiscalidad de la UE, Pierre Moscovici , lo declaró públicamente. [5] Sin embargo, el mismo Comisario en enero de 2018, describió a Irlanda ante el Parlamento de la UE como un agujero negro fiscal . [27]
  • En septiembre de 2018, el 29º presidente del Consejo de Asesores Económicos del Presidente de Estados Unidos , el experto en impuestos Kevin Hassett , dijo que: "No es culpa de Irlanda que la legislación fiscal estadounidense haya sido escrita por alguien bajo los efectos del ácido". Sin embargo, Hassett había calificado a Irlanda de paraíso fiscal en noviembre de 2017, cuando abogó por la Ley de Reducción de Impuestos y Empleos de 2017 ("TCJA"). [35]

Las siguientes secciones describen en detalle la clasificación de Irlanda como paraíso fiscal ( fuentes y evidencias más citadas) y las refutaciones oficiales del Estado irlandés a la clasificación (tanto técnicas como no técnicas). La sección final describe la investigación académica sobre los factores que impulsan la toma de decisiones de los EE. UU., la UE y la OCDE en relación con Irlanda.

Etiquetas

Irlanda ha sido calificada de paraíso fiscal o paraíso fiscal corporativo (o Conduit OFC ) por:

  1. Los principales § Líderes en investigación sobre paraísos fiscales: [36] [37] James R. Hines Jr. (1994, 2007, 2010), [29] [38] [39] Dhammika Dharmapala (2008 y 2009), [40] [41] y Gabriel Zucman (2013, 2014 y 2018); [8] [30] [32] [42] [43]
  2. Otros líderes importantes en la investigación sobre paraísos fiscales: [36] [37] Joel Slemrod (2006), [44] y Mihir A. Desai (2006); [45]
  3. Estudios académicos notables realizados por CORPNET de la Universidad de Ámsterdam en 2017 ( Conduit and Sink OFCs ) [25] [26] y por la revista del Fondo Monetario Internacional en 2018; [46]
  4. Diversos centros académicos de política fiscal en Alemania, [47] el Reino Unido, [48] las Naciones Unidas , [49] y la propia Irlanda; [50]
  5. El Instituto de Política Fiscal y Económica [51] [52] y Oxfam [53] [54] En 2021, la Red de Justicia Fiscal clasificó a Irlanda en el puesto 11 de su lista de facilitadores del abuso fiscal corporativo global después de las Islas Vírgenes Británicas, las Islas Caimán, las Bermudas, los Países Bajos, Suiza, Luxemburgo, Hong Kong, Jersey, Singapur y los Emiratos Árabes Unidos. [55] La Red de Justicia Fiscal estima que Irlanda facilita que otros países pierdan 16.000 millones de dólares en impuestos cada año. [56]
  6. Las dos investigaciones del Congreso de Estados Unidos sobre paraísos fiscales globales: en 2008, por la Oficina de Responsabilidad Gubernamental [57] , y en 2015, por el Servicio de Investigación del Congreso [58] .
  7. El Subcomité Permanente de Investigación ("PSI") del Senado de Estados Unidos Levin-McCain de 2013 sobre las actividades de evasión fiscal de las multinacionales estadounidenses mediante el uso de herramientas BEPS de "traslado de beneficios"; [59] [60] [61]
  8. Los libros sobre paraísos fiscales en la última década, con al menos 300 citas en Google Scholar : Tax Havens: How Globalization Really Works , de Ronen Palan y Richard Murphy de 2010, [34] Treasure Islands: Tax Havens and the Men Who Stole the World , de Nicholas Shaxson de 2011, y The Hidden Wealth of Nations: The Scourge of Tax Havens , de Gabriel Zucman de 2015;
  9. Los principales medios financieros: New York Times , [62] Bloomberg News , [63] Wall Street Journal , [64] Forbes , [65] Financial Times , [66] The Economist , [67] Washington Post , [68] y Fortune ; [69]
  10. Algunos economistas destacados; [70] [71] [72] [73] [74]
  11. Economía del G20, Brasil, que incluyó a Irlanda en la lista negra en septiembre de 2016; [6] [75] y potencialmente el estado de Oregón, EE. UU., cuyo IRS estatal recomendó incluir a Irlanda en la lista negra en 2017. [76]
  12. En marzo de 2019, el Parlamento Europeo votó a favor de aceptar un informe por 505 votos a favor y 63 en contra, recomendando que Irlanda, como uno de los varios "paraísos fiscales de la UE", se incluyera en la lista oficial de paraísos fiscales de la Comisión Europea . [n] [78] [79] [80]

Irlanda también ha sido etiquetada con términos relacionados como paraíso fiscal:

  1. En Alemania, los dirigentes políticos alemanes han utilizado el término relacionado "dumping fiscal" contra Irlanda; [81] [82]
  2. El Foro de Estabilidad Financiera ("FSF") y el Fondo Monetario Internacional ("FMI") incluyeron a Irlanda en la lista de centros financieros extraterritoriales en junio de 2000; [31] [32] [33] [34]
  3. Bloomberg, en un artículo sobre el socio gerente de PwC Irlanda, Feargal O'Rourke , utilizó el término centro de evasión fiscal ; [83]
  4. La investigación Levin-McCain del PSI del Senado de los EE. UU. de 2013 sobre la actividad fiscal de las multinacionales estadounidenses calificó a Irlanda como el santo grial de la evasión fiscal ; [84] [85]
  5. Como la OCDE nunca ha incluido a ninguno de sus 35 miembros en la lista de paraísos fiscales, Irlanda, Luxemburgo, los Países Bajos y Suiza se consideran paraísos fiscales de la OCDE ; [86]
  6. Como la Comisión Europea nunca ha incluido formalmente a ninguno de sus 28 miembros en la lista de paraísos fiscales, Irlanda, Luxemburgo, los Países Bajos y Bélgica se consideran paraísos fiscales de la UE . [87] [88]

El término paraíso fiscal ha sido utilizado por los principales medios de comunicación irlandeses y por los principales comentaristas irlandeses. [89] [90] [91] [92] [68] [93] Los diputados irlandeses electos han planteado la pregunta: "¿Es Irlanda un paraíso fiscal?". [94] [95] Una búsqueda en los debates de la Dáil Éireann muestra 871 referencias al término. [96] Algunos partidos políticos irlandeses establecidos acusan al Estado irlandés de actividades de paraíso fiscal. [97] [98] [99]

En este momento, la comunidad internacional está preocupada por la naturaleza de los paraísos fiscales, y en particular Irlanda es vista con considerable sospecha por la comunidad internacional por hacer lo que se considera –por lo menos– dentro de los límites de las prácticas aceptables.

—  Ashoka Mody , exjefe de la misión del FMI en Irlanda, "Ex funcionario del FMI advierte a Irlanda que se prepare para el fin del régimen fiscal", 21 de junio de 2018. [100]

Planes de la OCDE

Aunque Irlanda ha sido considerada un paraíso fiscal por muchos durante décadas, el sistema fiscal global del que depende Irlanda para incentivar a las corporaciones multinacionales a mudarse allí está siendo revisado por una coalición de 130 naciones. Esto provocaría cambios en la tasa impositiva corporativa oficial de Irlanda del 12,5%, y las reglas asociadas que a veces se describen como una ayuda para que las empresas con sede allí eviten pagar impuestos a otros países donde obtienen ganancias. [101] Originalmente, Irlanda fue uno de los pocos países (uno de nueve) que se opuso a firmar una reforma para una tasa impositiva corporativa mínima global del 15% y para obligar a las empresas de tecnología y minoristas a pagar impuestos en función de dónde se vendían sus bienes y servicios, en lugar de dónde estaba ubicada la empresa. El gobierno irlandés finalmente aceptaría los términos del acuerdo después de cierto debate. A partir del 7 de octubre de 2021, Irlanda abandonó su oposición a una revisión de las reglas impositivas corporativas globales renunciando a su tasa impositiva del 12,5%. [102] El Gabinete irlandés aprobó un aumento del 12,5% al ​​15% del impuesto de sociedades para las empresas con una facturación superior a 750 millones de euros. [103] Además, el Departamento de Finanzas irlandés ha estimado que la adhesión a este acuerdo global reduciría la recaudación fiscal del país en 2.000 millones de euros (2.300 millones de dólares) al año, según RTE. Los demás países que participaron en este acuerdo tuvieron que aceptar compromisos sobre algunas cuestiones clave relacionadas con la reforma, eliminando el “al menos” en la declaración “tasa mínima de impuesto de sociedades de al menos el 15%” y actualizándola a sólo el 15%, lo que indica que la tasa no se elevaría en una fecha posterior. Irlanda también recibió garantías de que podría mantener la tasa más baja para las empresas más pequeñas ubicadas en el país.

Evidencia

Centro global de lucha contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios en EE.UU.

Dominio de las empresas estadounidenses : [16] Excedente operativo bruto corporativo irlandés (es decir, ganancias), por país controlador de la empresa (nota: una parte importante de la cifra irlandesa también proviene de inversiones fiscales estadounidenses que están controladas por Estados Unidos). Eurostat (2015). [104]

Irlanda figura en todas las " listas de paraísos fiscales " no políticas desde las primeras listas de 1994, [m] [28] y aparece en todas las " pruebas proxy " para paraísos fiscales y " medidas cuantitativas " de paraísos fiscales. El nivel de erosión de la base imponible y traslado de beneficios (BEPS) por parte de las multinacionales estadounidenses en Irlanda es tan grande, [8] que en 2017 el Banco Central de Irlanda abandonó el PIB/PNB como estadística para reemplazarlo por el ingreso nacional bruto modificado (INB*). [105] [106] Los economistas señalan que el PIB distorsionado de Irlanda ahora está distorsionando el PIB agregado de la UE, [107] y ha inflado artificialmente el déficit comercial entre la UE y los EE. UU. [108] (véase la Tabla 1 ).

Las herramientas BEPS basadas en la propiedad intelectual de Irlanda utilizan la " propiedad intelectual " ("PI") para "desplazar las ganancias" desde lugares con impuestos más altos, con los que Irlanda tiene tratados fiscales bilaterales , de vuelta a Irlanda. [d] Una vez en Irlanda, estas herramientas reducen los impuestos corporativos irlandeses al redireccionarlos, por ejemplo, a Bermudas con la herramienta BEPS irlandesa doble (por ejemplo, como hicieron Google y Facebook ), o a Malta con la herramienta BEPS de malta única (por ejemplo, como hicieron Microsoft y Allergan), o al cancelar los activos virtuales creados internamente contra el impuesto corporativo irlandés con la herramienta BEPS de desgravación de capital para activos intangibles ("CAIA") (por ejemplo, como hizo Apple después de 2015). Estas herramientas BEPS dan una tasa impositiva efectiva corporativa irlandesa (ETR) de 0-2,5%. Son las herramientas BEPS más grandes del mundo y superan los flujos agregados del sistema impositivo del Caribe. [8] [9] [43] [109] [110]

La reestructuración irlandesa del primer trimestre de 2015 de Apple es la mayor medida BEPS de la historia y condujo a la sustitución del PIB por el INB* .
Setser & Frank ( CoFR ), [111]

Irlanda ha recibido la mayor cantidad de inversiones fiscales corporativas de EE. UU. de cualquier jurisdicción global o paraíso fiscal desde la primera inversión fiscal de EE. UU. en 1983. [112]

Si bien las herramientas BEPS basadas en IP constituyen la mayoría de los flujos BEPS irlandeses, se desarrollaron a partir de la experiencia tradicional de Irlanda en fabricación por contrato entre grupos o herramientas BEPS basadas en precios de transferencia (PT) (por ejemplo, esquemas de deducción de capital, cobros transfronterizos entre grupos), que aún brindan empleo material en Irlanda (por ejemplo, de empresas de ciencias de la vida de EE. UU. [113] ). [111] [114] [115] Algunas corporaciones como Apple mantienen costosas operaciones BEPS basadas en PT de fabricación por contrato irlandesas (en comparación con opciones más baratas en Asia, como Foxconn de Apple ), para dar " sustancia " a sus herramientas BEPS basadas en IP más grandes de Irlanda. [116] [117]

Al negarse a implementar la Directiva de Contabilidad de la UE de 2013 (e invocar exenciones para informar sobre las estructuras de las sociedades holding hasta 2022), Irlanda permite que sus herramientas BEPS basadas en TP e IP se estructuren como "sociedades de responsabilidad ilimitada" ("ULC") que no tienen que presentar cuentas públicas ante la CRO irlandesa . [118] [119]

Las herramientas BEPS basadas en la deuda de Irlanda (por ejemplo, la SPV de la Sección 110 ), han convertido a Irlanda en el tercer mayor OFC bancario en la sombra del mundo , [24] [120] y han sido utilizadas por los bancos rusos para eludir las sanciones. [121] [122] [123] Las SPV irlandesas de la Sección 110 ofrecen " orfandad " para proteger la identidad del propietario y para protegerlo de los impuestos irlandeses (la SPV de la Sección 110 es una empresa irlandesa). Fueron utilizadas por los fondos de deuda en dificultades de los EE. UU. para evitar miles de millones en impuestos irlandeses, [124] [125] [126] con la ayuda de firmas de abogados tributarios irlandeses que utilizaron organizaciones benéficas para niños irlandesas internas para completar la estructura huérfana , [127] [128] [129] que permitió a los fondos de deuda en dificultades de los EE. UU. exportar las ganancias de sus activos irlandeses, libres de impuestos o aranceles irlandeses, a Luxemburgo y el Caribe (véase el abuso de la Sección 110 ). [130] [131]

A diferencia de las herramientas BEPS basadas en TP e IP, las SPV de la Sección 110 deben presentar cuentas públicas ante la CRO irlandesa , que fue como se descubrieron los abusos mencionados en 2016-17. En febrero de 2018, el Banco Central de Irlanda actualizó el régimen L-QIAIF, poco utilizado, para brindar los mismos beneficios fiscales que las SPV de la Sección 110, pero sin tener que presentar cuentas públicas. En junio de 2018, el Banco Central informó que 55 mil millones de euros de activos irlandeses en dificultades de propiedad estadounidense, equivalentes al 25% del PNB irlandés* , salieron de las SPV irlandesas de la Sección 110 y pasaron a las L-QIAIF. [132] [133] [134]

Herramienta BEPS de Green Jersey

Rentabilidad de las filiales estadounidenses ( datos de BEA de 2015 ). [30] [135]
Las multinacionales estadounidenses registran más de la mitad de sus ganancias no estadounidenses en paraísos fiscales utilizando herramientas BEPS ( BEA , 2016 ). [13] [16]

La reestructuración irlandesa del primer trimestre de 2015 de Apple, posterior a la multa fiscal de la UE de 13.000 millones de euros correspondiente al período 2004-2014, es una de las herramientas BEPS más avanzadas del mundo que cumplen con las normas de la OCDE. Integra herramientas BEPS basadas en la propiedad intelectual irlandesas y herramientas BEPS basadas en la deuda de Jersey para amplificar materialmente los efectos de protección fiscal, por un factor de aproximadamente 2. [136] Apple Irlanda compró alrededor de 300.000 millones de dólares de un activo de propiedad intelectual "virtual" de Apple Jersey en el primer trimestre de 2015 (véase leprechaun economics ). [111] [137] La ​​herramienta BEPS irlandesa de " asignaciones de capital para activos intangibles " ("CAIA") permite a Apple Irlanda amortizar este activo de propiedad intelectual virtual contra el futuro impuesto de sociedades irlandés. El aumento de 26.220 millones de euros en las asignaciones de capital intangible reclamadas en 2015, [138] mostró que Apple Irlanda está amortizando este activo de propiedad intelectual durante un período de 10 años. Además, Apple Jersey otorgó a Apple Ireland un préstamo "virtual" de 300 mil millones de dólares para comprar este activo de propiedad intelectual virtual de Apple Jersey. [136] Por lo tanto, Apple Ireland puede reclamar una reducción adicional del impuesto de sociedades irlandés sobre los intereses de este préstamo, que es de aproximadamente 20 mil millones de dólares por año (Apple Jersey no paga impuestos sobre los intereses del préstamo que recibe de Apple Ireland). Estas herramientas, creadas completamente a partir de activos internos virtuales financiados por préstamos internos virtuales, le dan a Apple aproximadamente 45 mil millones de euros por año en concepto de reducción del impuesto de sociedades irlandés. [137] En junio de 2018 se demostró que Microsoft se está preparando para copiar este plan de Apple, [139] conocido como "Green Jersey". [136] [137]

Como la propiedad intelectual es un activo interno virtual, se puede reponer con cada ciclo de producto tecnológico (o de ciencias biológicas) (por ejemplo, nuevos activos de propiedad intelectual virtuales creados en el extranjero y luego comprados por la filial irlandesa, con préstamos virtuales internos, a precios más altos). El Green Jersey ofrece así una herramienta BEPS perpetua, como el Double Irish , pero a una escala mucho mayor que el Double Irish , ya que el efecto BEPS completo se capitaliza desde el primer día.

Los expertos esperan que el régimen GILTI de la Ley de Reducción de Impuestos y Empleos de los EE. UU. de 2017 ("TCJA") neutralice algunas herramientas BEPS irlandesas, incluido el whisky de pura malta y el whisky doble irlandés . [140] Debido a que las desgravaciones de capital intangible irlandesas se aceptan como deducciones GILTI de los EE. UU., [141] el "Green Jersey" ahora permite a las multinacionales estadounidenses lograr tasas impositivas corporativas netas efectivas de los EE. UU. del 0% al 2,5% a través del alivio de la participación de la TCJA. [17] Como las principales herramientas BEPS irlandesas de Microsoft son el whisky de pura malta y el whisky doble irlandés , en junio de 2018, Microsoft estaba preparando un plan BEPS irlandés "Green Jersey". [139] Los expertos irlandeses, incluido Seamus Coffey , presidente del Consejo Asesor Fiscal Irlandés y autor de la Revisión del Código de Impuestos de Sociedades de Irlanda de 2017 del Estado irlandés , [142] [143] esperan un auge en la deslocalización de activos de propiedad intelectual internos virtuales a Irlanda, a través de la herramienta Green Jersey BEPS (por ejemplo, en el marco del plan de desgravaciones de capital para activos intangibles). [144]

Herramientas fiscales nacionales

El régimen de Fondos de Inversión Alternativos para Inversores Cualificados ("QIAIF") de Irlanda es una gama de cinco envoltorios legales libres de impuestos ( ICAV , Sociedad de Inversión, Fideicomiso de Unidad, Fondo Contractual Común, Sociedad Limitada de Inversión). [145] [146] Cuatro de los cinco envoltorios no presentan cuentas públicas ante la CRO irlandesa y, por lo tanto, ofrecen confidencialidad y secreto fiscal. [147] [148] Si bien están regulados por el Banco Central de Irlanda , al igual que el SPV de la Sección 110, se ha demostrado que muchos son efectivamente entidades " de pantalla " no reguladas. [123] [149] [150] [151] [152] El Banco Central no tiene mandato para investigar la elusión o evasión fiscal, y según la Ley de Secreto Bancario Central de 1942 , el Banco Central de Irlanda no puede enviar la información confidencial que los QIAIF deben presentar ante el Banco a la Hacienda irlandesa . [153]

Los QIAIF se han utilizado para eludir impuestos sobre activos irlandeses, [154] [155] [156] [157] para eludir regulaciones internacionales, [158] para evitar leyes fiscales en la UE y los EE. UU. [159] [160] Los QIAIF se pueden combinar con herramientas corporativas BEPS irlandesas (por ejemplo, el Orphaned Super–QIF), para crear rutas fuera del sistema de impuestos corporativos irlandés a Luxemburgo, [10] el principal sumidero OFC para Irlanda. [161] [162] [163] Se afirma que una cantidad material de activos en los QIAIF irlandeses, y el envoltorio ICAV en particular, son activos irlandeses que están siendo protegidos de los impuestos irlandeses. [164] [165] Los bufetes de abogados especializados en círculos mágicos offshore (por ejemplo, Walkers y Maples y Calder , que han establecido oficinas en Irlanda), comercializan el ICAV irlandés como un envoltorio superior al SPC de las Islas Caimán ( Maples y Calder afirman ser uno de los principales arquitectos del ICAV), [166] [167] [168] y existen reglas QIAIF explícitas para ayudar con la redomiciliación de fondos de las Islas Caimán/BVI en ICAV irlandeses. [169]

Estado capturado

Taoiseach irlandés Enda Kenny (izq.) Socio director de PwC (Irlanda) Feargal O'Rourke (dcha.), arquitecto de la doble herramienta BEPS irlandesa . [170]

Hay evidencia de que Irlanda cumple con los criterios de estado capturado para los paraísos fiscales. [11] [12] [150] [171] Cuando la UE investigó a Apple en Irlanda en 2016, encontraron resoluciones fiscales privadas de la Agencia Tributaria irlandesa que otorgaban a Apple una tasa impositiva del 0,005% sobre más de 110 mil millones de euros de ganancias irlandesas acumuladas entre 2004 y 2014. [ 172] [173] [174]

Cuando en 2016 un eurodiputado irlandés alertó al ministro de Finanzas irlandés Michael Noonan sobre una nueva herramienta BEPS irlandesa que sustituiría al Double Irish (llamado Single Malt ), se le dijo que " se pusiera la camiseta verde ". [1] Cuando Apple ejecutó la mayor transacción BEPS de la historia en el primer trimestre de 2015, la Oficina Central de Estadísticas suprimió los datos para ocultar la identidad de Apple. [175] [176]

Noonan cambió las reglas del esquema de desgravación de capital para activos intangibles , la herramienta BEPS basada en IP que Apple utilizó en el primer trimestre de 2015, para reducir la tasa impositiva efectiva de Apple del 2,5% al ​​0%. [177] Cuando se descubrió en 2016 que los fondos de deuda en dificultades de EE. UU. abusaron de los SPV de la Sección 110 para proteger € 80 mil millones en saldos de préstamos irlandeses de los impuestos irlandeses, el Estado irlandés no investigó ni procesó (ver abuso de la Sección 110 ). En febrero de 2018, el Banco Central de Irlanda , que regula los SPV de la Sección 110, actualizó el poco utilizado régimen libre de impuestos L-QIAIF , que tiene una privacidad más fuerte del escrutinio público. [133] [178] En junio de 2018, los fondos de deuda en dificultades de EE. UU. transfirieron € 55 mil millones de activos irlandeses (o el 25% del PNB irlandés*), de los SPV de la Sección 110 a los L–QIAIF. [132] [133]

Setenta jurisdicciones firmaron la MLI Anti-BEPS de la OCDE de junio de 2017. [179] Los paraísos fiscales corporativos , incluida Irlanda, optaron por no aplicar el artículo 12 clave. [180]

En enero de 2017, el bufete internacional Baker McKenzie [ 181], que representa a una coalición de 24 empresas multinacionales de software estadounidenses, entre ellas Microsoft, presionó a Michael Noonan, como ministro de finanzas [irlandés], para que se resistiera a las propuestas [de la OCDE sobre el impuesto sobre sociedades]. En una carta dirigida a él, el grupo recomendó a Irlanda que no adoptara el artículo 12, ya que los cambios "tendrán efectos que durarán décadas" y podrían "obstaculizar la inversión y el crecimiento globales debido a la incertidumbre en torno a los impuestos". La carta decía que "mantener el estándar actual hará de Irlanda un lugar más atractivo para una sede regional al reducir el nivel de incertidumbre en la relación fiscal con los socios comerciales de Irlanda".

—  Irish Times . “Irlanda se resiste a cerrar la ‘laguna’ del impuesto de sociedades”, 10 de noviembre de 2017. [180]
El Banco Central de Irlanda ("CBI") regula los QIAIF. Cuando en 2016 surgieron los escándalos fiscales públicos irlandeses relacionados con el SPV de la Sección 110 , también regulado por el CBI, el CBI actualizó el LQIAIF, poco utilizado, [178] para brindar los mismos beneficios que los SPV de la Sección 110, pero con confidencialidad y secreto fiscal. [132]

El investigador de paraísos fiscales Nicholas Shaxson documentó cómo el estado capturado de Irlanda utiliza una red compleja y "compartida" de leyes irlandesas de privacidad y protección de datos para sortear el hecho de que sus herramientas fiscales están en la lista blanca de la OCDE, [182] [183] ​​y por lo tanto deben ser transparentes para alguna entidad estatal. [11] Por ejemplo, los QIAIF irlandeses libres de impuestos (y los L-QIAIF) están regulados por el Banco Central de Irlanda y deben proporcionar al Banco detalles de sus finanzas. Sin embargo, la Ley de Secreto del Banco Central de 1942 impide que el Banco Central envíe estos datos a los Comisionados de Ingresos . [153] De manera similar, la Oficina Central de Estadísticas (Irlanda) declaró que tuvo que restringir su publicación de datos públicos en 2016-17 para proteger la identidad de Apple durante su acción BEPS de 2015, porque la Ley Central de Estadísticas de 1993 prohíbe el uso de datos económicos para revelar tales actividades. [184] Cuando la Comisión Europea multó a Apple con 13.000 millones de euros por ayuda estatal ilegal en 2016 , no existían registros oficiales de ninguna discusión sobre el acuerdo fiscal otorgado a Apple fuera de la Oficina de Ingresos de Irlanda , ya que dichos datos también están protegidos. [185]

Cuando Tim Cook afirmó en 2016 que Apple era el mayor contribuyente de Irlanda, los Comisionados de Ingresos Irlandeses citaron la Sección 815A de la Ley Tributaria de 1997 que les impide revelar dicha información, incluso a los miembros del Dáil Éireann , o el Departamento de Finanzas irlandés (a pesar del hecho de que Apple representa aproximadamente una quinta parte del PIB de Irlanda). [186]

Los comentaristas destacan la plausible posibilidad de negación que ofrecen las leyes irlandesas de privacidad y protección de datos, que permiten al Estado funcionar como un paraíso fiscal manteniendo al mismo tiempo el cumplimiento de la OCDE. Garantizan que la entidad estatal que regula cada herramienta fiscal esté "aislada" de la Hacienda irlandesa y del escrutinio público a través de las leyes de acceso a la información . [11] [187] [188]

En febrero de 2019, The Guardian informó sobre informes internos filtrados de Facebook que revelaban la influencia que tenía Facebook en el Estado irlandés, a lo que el académico de la Universidad de Cambridge John Naughton afirmó: "la filtración fue "explosiva" en la forma en que reveló el "vasallaje" del estado irlandés a las grandes empresas tecnológicas". [189] En abril de 2019, Politico informó sobre las preocupaciones de que Irlanda estaba protegiendo a Facebook y Google de las nuevas regulaciones GDPR de la UE , afirmando: "A pesar de sus promesas de reforzar su gastado aparato regulador, Irlanda tiene una larga historia de complacer a las mismas empresas que se supone que debe supervisar, habiendo cortejado a las principales empresas de Silicon Valley a la Isla Esmeralda con promesas de impuestos bajos, acceso abierto a altos funcionarios y ayuda para asegurar fondos para construir nuevas y relucientes sedes". [190]

Empresas multinacionales estadounidenses en Irlanda

Dominio de las empresas estadounidenses : excedente operativo bruto (es decir, ganancias) corporativo irlandés , por país controlador de la empresa (nota: una parte importante de la cifra irlandesa también proviene de inversiones fiscales estadounidenses controladas por Estados Unidos). Eurostat (2015). [191]

Las multinacionales estadounidenses desempeñan un papel sustancial en la economía de Irlanda, atraídas por las herramientas BEPS de Irlanda , que protegen sus ganancias no estadounidenses del sistema de impuestos corporativos "mundial" histórico de Estados Unidos. En cambio, las multinacionales de países con sistemas impositivos "territoriales", con mucho el sistema impositivo corporativo más común en el mundo, no necesitan utilizar paraísos fiscales corporativos como Irlanda, ya que sus ingresos extranjeros están gravados a tasas mucho más bajas. [192]

Por ejemplo, en 2016-2017, las multinacionales controladas por Estados Unidos en Irlanda:

  • Empleó directamente a una cuarta parte de la fuerza laboral del sector privado irlandés; [193]
  • Creación de empleos de "mayor valor" con un salario medio de 85.000 euros (nómina salarial de 17.900 millones de euros para 210.443 empleados) frente a los 35.000 euros del salario industrial nacional irlandés; [194]
  • En 2016 pagó 28.300 millones de euros en impuestos (5.500 millones de euros), salarios (17.900 millones de euros para 210.443 empleados) y gastos de capital (4.900 millones de euros); [195] [194]
  • Pagó el 80 por ciento de los impuestos corporativos y empresariales irlandeses, que ascendieron a un poco más de 8.000 millones de euros; [196]
  • Pagó alrededor del 50 por ciento de los impuestos salariales irlandeses (debido a empleos mejor remunerados), el 50 por ciento del IVA irlandés y el 92 por ciento de los derechos de aduana e impuestos especiales irlandeses;
    (esto fue afirmado por un destacado experto fiscal irlandés (y expresidente del Instituto Fiscal Irlandés), pero no es totalmente verificable) [197]
  • Creó el 57 por ciento del valor agregado no agrícola del sector privado (el 40 por ciento del valor agregado en los servicios irlandeses y el 80 por ciento del valor agregado en la industria manufacturera irlandesa); [193] [198]
  • Representaba 25 de las 50 principales empresas irlandesas, por facturación en 2017 (ver Tabla 2, a continuación); las únicas otras empresas no estadounidenses o no irlandesas son empresas del Reino Unido que venden en Irlanda, como Tesco, o datan de antes de 2009, cuando el Reino Unido reformó su sistema de impuestos corporativos a un régimen "territorial" . [20]
  • La Cámara de Comercio Estadounidense-Irlandesa estimó que el valor de la inversión estadounidense en Irlanda en 2018 fue de 334 mil millones de euros, superando el PIB irlandés (291 mil millones de euros en 2016). [199]

CUADRO 2: Las 50 principales empresas de Irlanda por ingresos registrados en Irlanda en 2017 (miles de millones de euros) [20]La lista omite las empresas extranjeras que presentan cuentas irlandesas muy limitadas (por ejemplo, Accenture)
Posición
(por ingresos)
Nombre de la empresa [20]
Base operativa [200]		Sector
(si no es IRL) [20]		Inversión
(si no es en la vida real) [112]		Ingresos
(2017 mil millones de euros) [20]
1Apple IrlandaEstados UnidostecnologíaNo inversión119.2
2CRH Sociedad AnónimaIrlanda––27.6
3Medtronic plcEstados UnidosCiencias de la vidaInversión 201526.6
4GoogleEstados UnidostecnologíaNo inversión26.3
5MicrosoftEstados UnidostecnologíaNo inversión18.5
6ComerEstados UnidosindustrialInversión de 201216.5
7Compañía de responsabilidad limitada DCCIrlanda––13.9
8Allergan IncEstados UnidosCiencias de la vidaInversión de 201312.9
9FacebookEstados UnidostecnologíaNo inversión12.6
10CondadoReino UnidoCiencias de la vidaInversión de 200812.4
11Ingersoll RandEstados UnidosindustrialInversión de 200911.5
12Dell IrlandaEstados UnidostecnologíaNo inversión10.3
13OráculoEstados UnidostecnologíaNo inversión8.8
14Grupo Smurfit KappaIrlanda––8.6
15Vidrio ArdaghIrlanda––7.6
16PfizerEstados UnidosCiencias de la vidaNo inversión7.5
17RyanairIrlanda––6.6
18Grupo KerryIrlanda––6.4
19Merck & CoEstados UnidosCiencias de la vidaNo inversión6.1
20SanDiskEstados UnidostecnologíaNo inversión5.6
21Científico de BostonEstados UnidosCiencias de la vidaNo inversión5.0
22Penneys IrlandaIrlanda––4.4
23Producción totalIrlanda––4.3
24PerrigoEstados UnidosCiencias de la vidaInversión de 20134.1
25ExperianReino UnidotecnologíaInversión de 20063.9
26Grupo MusgraveIrlanda––3.7
27Grupo KingspanIrlanda––3.7
28Tiendas DunnesIrlanda––3.6
29Farmacia MallinckrodtEstados UnidosCiencias de la vidaInversión de 20133.3
30Grupo ESBIrlanda––3.2
31Farmacia AlexionEstados UnidosCiencias de la vidaNo inversión3.2
32Grupo GraftonIrlanda––3.1
33VMwareEstados UnidostecnologíaNo inversión2.9
34Laboratorios AbbottEstados UnidosCiencias de la vidaNo inversión2.9
35Grupo de alimentos ABPIrlanda––2.8
36Tecnología KingstonEstados UnidostecnologíaNo inversión2.7
37Núcleo verdeIrlanda––2.6
38Círculo K IrlandaIrlanda––2.6
39Tesco IrlandaReino Unidoventa de alimentos al por menorNo inversión2.6
40McKessonEstados UnidosCiencias de la vidaNo inversión2.6
41Península PetroleraIrlanda––2.5
42Glanbia plcIrlanda––2.4
43Intel IrlandaEstados UnidostecnologíaNo inversión2.3
44Ciencias de GileadEstados UnidosCiencias de la vidaNo inversión2.3
45AdobeEstados UnidostecnologíaNo inversión2.1
46CMC limitadaIrlanda––2.1
47Lechería OrnuaIrlanda––2.1
48BaxterEstados UnidosCiencias de la vidaNo inversión2.0
49Poder de PaddyIrlanda––2.0
50ICONO PlcIrlanda––1.9
Total454,4

De la tabla anterior:

  1. Las empresas controladas por Estados Unidos son 25 de las 50 principales y representan 317.800 millones de euros de los 454.400 millones de euros de ingresos totales de 2017 (o el 70%);
  2. Apple por sí sola representa más del 26% de los ingresos totales de las 50 principales empresas y más que todas las 50 principales empresas irlandesas juntas (ver la economía del duende sobre Apple, que representa una quinta parte del PIB irlandés);
  3. Las empresas controladas por el Reino Unido son 3 de las 50 principales y representan 18.900 millones de euros de los 454.400 millones de euros en ingresos totales de 2017 (o el 4%); Shire y Experian son anteriores a la transformación del Reino Unido a un modelo "territorial";
  4. Las empresas controladas por Irlanda son 22 de las 50 principales y representan 117.700 millones de euros de los 454.400 millones de euros de ingresos totales de 2017 (o el 26%);
  5. No hay otras empresas entre las 50 principales empresas irlandesas de otras jurisdicciones.

Refutaciones

Tasas impositivas efectivas

El Estado irlandés rechaza las etiquetas de paraíso fiscal como una crítica injusta a su baja, pero legítima, tasa impositiva corporativa irlandesa del 12,5%, [201] [202] que defiende como la tasa impositiva efectiva ("ETR"). [203] Estudios independientes muestran que la tasa impositiva corporativa efectiva agregada de Irlanda se encuentra entre el 2,2% y el 4,5% (dependiendo de los supuestos realizados). [204] [109] [205] [206] Esta tasa impositiva efectiva agregada más baja es coherente con las tasas impositivas efectivas individuales de las multinacionales estadounidenses en Irlanda (las multinacionales controladas por los EE. UU. son 14 de las 20 empresas más grandes de Irlanda, y Apple por sí sola representa más de una quinta parte del PIB irlandés; véase " economía de bajos impuestos "), [50] [207] [208] [209] [210] así como las herramientas BEPS basadas en IP comercializadas abiertamente por las principales firmas de abogados tributarios en el Centro de Servicios Financieros Internacionales de Irlanda con ETR de 0-2,5% (véase " tasa impositiva efectiva "). [211] [212] [213]

Esquema de la Comisión Europea de la estructura fiscal híbrida- doble BEPS irlandesa de Apple en Irlanda, que utilizó dos sucursales dentro de una sola empresa con base en dictámenes privados de la Comisión de Ingresos Irlandesa en 1991 y 2007. [214]
Margrethe Vestager Comisaria europea de Competencia que dirigió el caso SA:38373 sobre ayuda estatal ilegal a Apple en Irlanda (2004-2014). [214]

Dos de los principales líderes mundiales en investigación sobre paraísos fiscales estimaron que la tasa impositiva corporativa efectiva de Irlanda era del 4 %: James R. Hines Jr., en su artículo Hines-Rice de 1994 sobre paraísos fiscales, estimó que la tasa impositiva corporativa efectiva de Irlanda era del 4 % (Apéndice 4); [29] Gabriel Zucman , 24 años después, en su artículo de junio de 2018 sobre paraísos fiscales corporativos, también estimó que el impuesto corporativo efectivo de Irlanda era del 4 % (Apéndice 1). [109]

La diferencia entre el ETR del 12,5% que afirman el Estado irlandés y sus asesores y el ETR real del 2,2% al 4,5% calculado por expertos independientes se debe a que el código fiscal irlandés considera que un alto porcentaje de los ingresos irlandeses no están sujetos a impuestos irlandeses, debido a diversas exclusiones y deducciones. La diferencia del 12,5% frente al 2,2% al 4,5% implica que más de dos tercios de los beneficios corporativos contabilizados en Irlanda están excluidos del impuesto corporativo irlandés (véase el ETR irlandés ).

Este tratamiento selectivo permitió a Apple pagar una tasa impositiva corporativa efectiva del 1 por ciento sobre sus ganancias europeas en 2003, hasta el 0,005 por ciento en 2014.

—  Margrethe Vestager , " Ayuda estatal (SA.38373): Irlanda concedió beneficios fiscales ilegales a Apple por un valor de hasta 13.000 millones de euros " (30 de agosto de 2016) [214]

Aplicar una tasa del 12,5% en un código tributario que protege la mayoría de las ganancias corporativas de impuestos es indistinguible de aplicar una tasa cercana al 0% en un código tributario normal.

—  Jonathan Weil , Bloomberg View (11 de febrero de 2014) [63]

El Estado irlandés no hace referencia a los QIAIF (o L–QIAIF), ni a los SPV de la Sección 110, que permiten a los inversores no residentes mantener activos irlandeses indefinidamente sin incurrir en impuestos, IVA o aranceles irlandeses (por ejemplo, "erosión de la base imponible" permanente para el fisco irlandés, ya que las unidades QIAIF y las acciones de los SPV pueden comercializarse), y que pueden combinarse con las herramientas BEPS irlandesas para evitar todos los impuestos corporativos irlandeses (véase § Herramientas fiscales nacionales).

Los impuestos sobre el salario, el IVA y el impuesto sobre las ganancias de capital para los residentes irlandeses están en línea con las tasas de otros países de la UE-28 y tienden a ser ligeramente más altos que los promedios de la UE-28 en muchos casos. Debido a esto, Irlanda tiene un plan especial de tasas de impuestos sobre el salario más bajas y otras bonificaciones fiscales para los empleados de multinacionales extranjeras que ganan más de 75.000 euros ("SARP"). [215]

La pirámide de la "Jerarquía de impuestos" de la OCDE (del documento de política fiscal de 2011 del Grupo de Estrategia Fiscal del Departamento de Finanzas ) resume la estrategia fiscal de Irlanda. [216]

Definición de la OCDE de 1998

Estudios realizados en la UE y los EE.UU. que intentaron encontrar un consenso sobre la definición de paraíso fiscal concluyeron que no existe consenso (ver definiciones de paraíso fiscal ). [217]

El Estado irlandés y sus asesores han refutado la etiqueta de paraíso fiscal invocando la definición de la OCED de 1998 de "paraíso fiscal" como definición de consenso: [218] [219] [220] [221]

  1. Ningún impuesto o impuesto nominal sobre el ingreso relevante;
  2. Falta de intercambio efectivo de información; (con la OCDE)
  3. Falta de transparencia; (con la OCDE)
  4. No hay actividades sustanciales (por ejemplo, tolerancia de empresas de placas de bronce ). ‡

La mayoría de las herramientas BEPS y QIAIF irlandesas están en la lista blanca de la OCDE (y, por lo tanto, pueden acogerse a los 70 tratados fiscales bilaterales de Irlanda ), [182] [183] ​​y, por lo tanto, si bien Irlanda podría cumplir con la primera prueba de la OCDE, no pasa la segunda y la tercera pruebas de la OCDE. [3] La cuarta prueba de la OCDE (‡) fue retirada por la OCDE en 2002 tras la protesta de los EE. UU., lo que indica que hay una dimensión política en la definición. [31] [222] En 2017, solo una jurisdicción, Trinidad y Tobago, cumplió con la definición de paraíso fiscal de la OCDE de 1998 (Trinidad y Tobago no es uno de los 35 países miembros de la OCDE ), y la definición ha caído en descrédito. [4] [223] [224]

El académico James R. Hines Jr., especialista en paraísos fiscales, señala que las listas de paraísos fiscales de la OCDE nunca incluyen a los 35 países miembros de la OCDE (Irlanda es un miembro fundador de la OCDE). [39] La definición de la OCDE se elaboró ​​en 1998 como parte de la investigación de la OCDE sobre Competencia fiscal perjudicial: un problema mundial emergente . [225] En 2000, cuando la OCDE publicó su primera lista de 35 paraísos fiscales, [226] no incluía a ningún país miembro de la OCDE, ya que ahora se consideraba que todos habían participado en el Foro Global de la OCDE sobre Transparencia e Intercambio de Información con Fines Fiscales (véase § Enlaces externos). Debido a que la OCDE nunca ha incluido a ninguno de sus 35 miembros como paraísos fiscales, a Irlanda, Luxemburgo, los Países Bajos y Suiza a veces se los denomina "paraísos fiscales de la OCDE". [86]

Las definiciones subsiguientes de paraíso fiscal y/o centro financiero extraterritorial / paraíso fiscal corporativo (véase la definición de "paraíso fiscal" ) se centran en los impuestos efectivos como requisito principal, que Irlanda cumpliría, y han entrado en el léxico general. [227] [ 228] [229] La Red de Justicia Fiscal , que coloca a Irlanda en su lista de paraísos fiscales, [31] separó el concepto de tasas impositivas de la transparencia fiscal al definir una jurisdicción de secreto y crear el Índice de Secreto Financiero . La OCDE nunca ha actualizado ni modificado su definición de 1998 (aparte de eliminar el cuarto criterio). La Red de Justicia Fiscal implica que Estados Unidos puede ser la razón. [230]

Listas de paraísos fiscales de la UE en 2017

Si bien en 2017 la OCDE solo consideraba a Trinidad y Tobago como paraíso fiscal, [3] en 2017 la UE elaboró ​​una lista de 17 paraísos fiscales, además de otras 47 jurisdicciones en la "lista gris", [231] sin embargo, al igual que con las listas de la OCDE anteriores, la lista de la UE no incluyó ninguna jurisdicción de la UE-28. [232] Solo uno de los 17 paraísos fiscales de la UE incluidos en la lista negra, a saber, Samoa, apareció en la lista de los 20 principales paraísos fiscales de julio de 2017 de CORPNET.

La Comisión Europea fue criticada por no incluir a Irlanda, Luxemburgo, los Países Bajos, Malta y Chipre, [233] [234] y Pierre Moscovici , declaró explícitamente ante un Comité de Finanzas del Oireachtas estatal irlandés el 24 de enero de 2017: Irlanda no es un paraíso fiscal , [5] aunque posteriormente llamó a Irlanda y los Países Bajos "agujeros negros fiscales" el 18 de enero de 2018. [27] [235]

El 27 de marzo de 2019, RTÉ News informó que el Parlamento Europeo había "aceptado por abrumadora mayoría" un nuevo informe que comparaba a Irlanda con un paraíso fiscal. [236]

Definición de Hines-Rice 1994

El primer gran § Líderes en la investigación de paraísos fiscales fue James R. Hines Jr. , quien en 1994, publicó un artículo con Eric M Rice, enumerando 41 paraísos fiscales, de los cuales Irlanda era uno de sus 7 principales paraísos fiscales . [29] El artículo de Hines-Rice de 1994 es reconocido como el primer artículo importante sobre paraísos fiscales, [36] y es el artículo más citado en la historia de la investigación sobre paraísos fiscales. [37] El artículo ha sido citado por todos los artículos de investigación posteriores, más citados , sobre paraísos fiscales, por otros § Líderes en la investigación de paraísos fiscales, incluyendo Desai , [237] Dharmapala , [41] Slemrod , [44] y Zucman . [30] [238] Hines amplió su lista original de 1994 a 45 países en 2007, [38] y a 52 países en la lista de Hines de 2010 , [39] y utilizó técnicas cuantitativas para estimar que Irlanda era el tercer paraíso fiscal más grande del mundo. Otros documentos importantes sobre paraísos fiscales de Dharmapala (2008, 2009), [41] y Zucman (2015, 2018), [30] citan el documento de Hines-Rice de 1994, pero crean sus propias listas de paraísos fiscales, todas las cuales incluyen a Irlanda (por ejemplo, la lista de junio de 2018, Zucman–Tørsløv–Wier 2018 ).

El documento Hines-Rice de 1994 fue uno de los primeros en utilizar el término " traslado de beneficios " . [239] Hines-Rice también introdujo las primeras pruebas cuantitativas de un paraíso fiscal, que Hines consideró necesarias ya que muchos paraísos fiscales tenían tasas impositivas "generales" no triviales. [240] Estas dos pruebas siguen siendo las pruebas indirectas más citadas para los paraísos fiscales en la literatura académica. La primera prueba, la distorsión extrema de las cuentas nacionales por los flujos contables BEPS , fue utilizada por el FMI en junio de 2000 al definir los centros financieros extraterritoriales ("OFC"), un término que el FMI utilizó para abarcar tanto los paraísos fiscales tradicionales como los paraísos fiscales corporativos modernos emergentes : [31] [32] [33] [34]

  1. Distorsión del PIB/PNB. Los flujos BEPS inflan el PIB del paraíso fiscal; los indicadores indirectos son el PIB per cápita (Irlanda ocupa el tercer lugar) y la desviación del PIB/INB respecto de 1 (Irlanda ocupa ahora el primer lugar). [241]
  2. Hiperrentabilidad de las multinacionales extranjeras. El traslado de beneficios infla la rentabilidad en el paraíso fiscal; el indicador son los beneficios GAAP de las empresas extranjeras. [242]

El documento de Hines-Rice mostró que las bajas tasas impositivas extranjeras [de los paraísos fiscales] en última instancia mejoran las recaudaciones impositivas de los EE. UU . [243] La idea de Hines de que EE. UU. es el mayor beneficiario de los paraísos fiscales fue confirmada por otros, [15] y dictó la política estadounidense hacia los paraísos fiscales, incluidas las reglas de " marcar la casilla " [o] de 1996 , y la hostilidad de EE. UU. a los intentos de la OCDE de frenar las herramientas BEPS de Irlanda. [p] [222] Bajo la TCJA estadounidense de 2017, las multinacionales estadounidenses pagaron un impuesto de repatriación del 15,5% sobre el billón de dólares aproximadamente en efectivo no gravado acumulado en paraísos fiscales globales entre 2004 y 2017. [q] Si estas multinacionales estadounidenses hubieran pagado impuestos extranjeros, habrían acumulado suficientes créditos fiscales extranjeros para evitar pagar impuestos estadounidenses. Al permitir que las multinacionales estadounidenses utilicen paraísos fiscales globales, el fisco norteamericano recibió más impuestos, a expensas de otros países, como predijo Hines en 1994.

Varios de los documentos de Hines sobre los paraísos fiscales, incluidos los cálculos del documento Hines-Rice de 1994, se utilizaron en el informe final del Consejo de Asesores Económicos del Presidente de los Estados Unidos que justificó la Ley de Reducción de Impuestos y Empleos de 2017, la mayor reforma fiscal estadounidense en una generación. [244]

El Estado irlandés rechaza los estudios académicos que enumeran a Irlanda como paraíso fiscal por considerarlos "obsoletos", porque citan el documento Hines-Rice de 1994. [245] [246] El Estado irlandés ignora el hecho de que tanto Hines como todos los demás académicos desarrollaron nuevas listas; o que el documento Hines-Rice de 1994 todavía se considera correcto (por ejemplo, según la legislación TCJA de EE. UU. de 2017). [244] En 2013, el Departamento de Finanzas (Irlanda) coescribió un documento con los Comisionados de Ingresos Irlandeses , que habían publicado en el ESRI Quarterly patrocinado por el Estado , que encontró que las únicas fuentes que enumeraban a Irlanda como paraíso fiscal eran: [219] [r]

  1. "En primer lugar, debido a la tasa impositiva corporativa del 12,5 por ciento que aplica Irlanda" (véase § Tasas impositivas efectivas)
  2. "En segundo lugar, el papel del Centro de Servicios Financieros Internacionales para atraer inversiones a Irlanda" (esto está efectivamente vinculado también al § Tipos impositivos efectivos);
  3. "En tercer lugar, debido a un artículo bastante oscuro, pero no por ello menos influyente, de Hines y Rice que se remonta a 1994".

Este documento escrito por el Estado irlandés en 2013 invocó entonces la definición de paraíso fiscal de la OCDE de 1998, cuatro años más reciente que la de Hines–Rice y desde entonces desacreditada, para demostrar que Irlanda no era un paraíso fiscal. [219]

Lo que sigue es un artículo del Irish Independent de junio de 2018 escrito por el director ejecutivo del organismo comercial clave que representa a todas las multinacionales estadounidenses en Irlanda sobre el documento Hines-Rice de 1994:

Sin embargo, parece que la narrativa de los "paraísos fiscales" siempre estará con nosotros, y normalmente esa narrativa se basa en estudios y datos de hace 20 o 30 años o incluso más. Es un poco como acusar a Irlanda hoy de ser homofóbica porque hasta 1993 las relaciones homosexuales estaban criminalizadas e ignorar el feliz día de mayo de 2015 en que Irlanda se convirtió en el primer país del mundo en introducir la igualdad matrimonial por votación popular.

—  Mark Redmond, presidente de la Cámara de Comercio Estadounidense en Irlanda, 21 de junio de 2018 [199] [247]

Base de talentos única

Long Room, Trinity College Dublin ("TCD"). En 2018, el TCD perdió su puesto como la única universidad de Irlanda en el ranking de las 100 mejores del mundo, al caer al puesto 104 [248], pero en 2019 había caído al puesto 120 [249].

De una manera menos técnica que las refutaciones del Estado irlandés, las etiquetas también han provocado respuestas de los líderes de la comunidad empresarial irlandesa que atribuyen el valor de la inversión estadounidense en Irlanda a la base de talento única del país. Con 334 mil millones de euros, el valor de la inversión estadounidense en Irlanda es mayor que el PIB de Irlanda de 2016 de 291 mil millones de euros (o el INB* de 2016 de 190 mil millones de euros), y mayor que la inversión estadounidense total agregada en todos los países BRIC. [199] Esta base de talento única también es mencionada por IDA Ireland , el organismo estatal responsable de atraer inversión extranjera, pero nunca se define más allá del concepto amplio. [250]

Arts Block, University College Dublin ("UCD"). En 2018, la UCD ocupó el segundo puesto en la clasificación mundial, en el puesto 193, [248] pero en 2019 cayó al grupo 201-250. [249]

La educación irlandesa no parece ser distintiva. [251] Irlanda tiene un alto porcentaje de graduados de nivel terciario, pero esto se debe a que reclasificó muchos colegios técnicos como instituciones que otorgan títulos en 2005-08. Se cree que esto contribuyó al declive de sus principales universidades, de las cuales hay dos entre las 200 mejores (es decir, un problema de calidad sobre cantidad). [248] [252] [253] Irlanda continúa aplicando esta estrategia y está considerando reclasificar los institutos técnicos irlandeses restantes como universidades para 2019. [254]

Irlanda no muestra ninguna distinción aparente en ninguna métrica no relacionada con los impuestos de competitividad empresarial, incluidos el costo de vida, [255] [256] [257] las tablas de clasificación de los lugares preferidos para la IED de la UE, [258] las tablas de clasificación de los destinos preferidos de la UE para las entidades financieras con sede en Londres después del Brexit (que están vinculadas a la calidad del talento), [259] y las clasificaciones clave del Informe de Competitividad Global del Foro Económico Mundial . [260]

Sin su régimen de bajos impuestos, Irlanda tendrá dificultades para mantener el impulso económico

—  Ashoka Mody , exjefe de la misión del FMI en Irlanda, "Advertencia: Irlanda se enfrenta a una amenaza económica por la dependencia fiscal corporativa – Jefe de la troika", 9 de junio de 2018. [261]

Los comentaristas irlandeses ofrecen una perspectiva sobre la "base de talento" de Irlanda. El Estado aplica un " impuesto al empleo " [s] a las multinacionales estadounidenses que utilizan herramientas de BEPS irlandesas. Para cumplir con sus cuotas de empleo irlandesas, algunas empresas tecnológicas estadounidenses realizan funciones de localización de bajo nivel en Irlanda que requieren empleados extranjeros que hablen idiomas globales (mientras que muchas multinacionales estadounidenses realizan funciones de ingeniería de software de mayor valor en Irlanda, algunas no lo hacen [117] [265] ). Estos empleados deben ser contratados internacionalmente. Esto se facilita a través de un programa de visas de trabajo irlandés flexible. [266] Este requisito de " impuesto al empleo " irlandés para el uso de herramientas BEPS, y su cumplimiento a través de visas de trabajo extranjeras, es un factor impulsor de la crisis de la vivienda en Dublín. [267] Esto es coherente con un sesgo hacia el crecimiento económico impulsado por el desarrollo inmobiliario, favorecido por los principales partidos políticos irlandeses (véase Abuso de QIAIFs ). [268]

Centro mundial de conocimiento para “vender en Europa”

Sólo las multinacionales estadounidenses utilizan Irlanda : [16] Excedente bruto de explotación corporativo irlandés por país controlador de la empresa (nota: una parte importante de la cifra irlandesa proviene de inversiones fiscales estadounidenses que también son empresas controladas por Estados Unidos). Eurostat (2015)
Las multinacionales estadounidenses registran más de la mitad de sus ganancias no estadounidenses en paraísos fiscales utilizando herramientas BEPS ( BEA , 2016 ). [13] [16]

En otra refutación menos técnica, el Estado explica la alta clasificación de Irlanda en las " pruebas proxy " establecidas para los paraísos fiscales como un subproducto de la posición de Irlanda como centro preferido para las multinacionales globales de la "economía del conocimiento" (por ejemplo, tecnología y ciencias de la vida), "que venden en los mercados de la UE-28". [269] Cuando la Oficina Central de Estadísticas (Irlanda) suprimió su publicación de datos de 2016-2017 para proteger la acción BEPS del primer trimestre de 2015 de Apple, publicó un documento sobre "cómo afrontar los desafíos de una economía del conocimiento globalizada moderna". [270]

Irlanda no tiene corporaciones extranjeras que no sean estadounidenses o británicas entre sus 50 principales empresas por ingresos, y solo una por empleados ( Lidl alemana , que vende en Irlanda). [20] Las multinacionales británicas en Irlanda están vendiendo en Irlanda (por ejemplo, Tesco) o datan de antes de 2009, después de lo cual el Reino Unido revisó su sistema impositivo a un modelo de "impuesto territorial". Desde 2009, el Reino Unido se ha convertido en un importante paraíso fiscal (véase la transformación del Reino Unido ). [21] [22] Desde esta transformación, ninguna firma importante del Reino Unido se ha mudado a Irlanda y la mayoría de las inversiones de impuestos corporativos del Reino Unido a Irlanda regresaron; [23] aunque Irlanda ha logrado atraer algunas firmas de servicios financieros afectadas por el Brexit . [271] [272]

En 2016, el experto estadounidense en impuestos corporativos, James R. Hines Jr. , demostró que las multinacionales de sistemas de impuestos corporativos "territoriales" no necesitan paraísos fiscales, al investigar los comportamientos de las multinacionales alemanas con expertos académicos alemanes en impuestos. [273]

Las multinacionales controladas por los EE. UU. constituyen 25 de las 50 principales empresas irlandesas (incluyendo inversiones fiscales ) y el 70% de los ingresos de las 50 principales (véase la Tabla 1 ). Las multinacionales controladas por los EE. UU. pagan el 80% de los impuestos corporativos irlandeses (véase " economía de impuestos bajos "). Las multinacionales estadounidenses con sede en Irlanda pueden estar vendiendo en Europa, sin embargo, la evidencia es que dirigen todos los negocios no estadounidenses a través de Irlanda. [c] [277] [278] Irlanda se describe con mayor precisión como un "paraíso fiscal corporativo estadounidense". [279] Las multinacionales estadounidenses en Irlanda son de "industrias del conocimiento" (véase la Tabla 1 ). Esto se debe a que las herramientas BEPS de Irlanda (por ejemplo, el double Irish , el whisky de malta simple y las desgravaciones de capital para activos intangibles ) requieren propiedad intelectual ("PI") para ejecutar las acciones BEPS, que la tecnología y las ciencias de la vida poseen en cantidad (véase IP–Based BEPS tools ). [280]

La propiedad intelectual (PI) se ha convertido en el principal vehículo de evasión fiscal.

—  UCLA Law Review , "Soluciones de la legislación sobre propiedad intelectual para la evasión fiscal", (2015) [281]

En lugar de un "centro mundial de conocimiento" para "vender en Europa", se podría sugerir que Irlanda es una base para multinacionales estadounidenses con suficiente propiedad intelectual para usar las herramientas BEPS de Irlanda para proteger los ingresos no estadounidenses de los impuestos estadounidenses. [16]

Ningún otro país de la OCDE que no sea un paraíso fiscal registra una proporción tan alta de ganancias extranjeras contabilizadas en paraísos fiscales [t] como Estados Unidos. [...] Esto sugiere que la mitad de todas las ganancias globales trasladadas a paraísos fiscales son trasladadas por multinacionales estadounidenses. En cambio, alrededor del 25% se acumula en países de la UE, el 10% en el resto de la OCDE y el 15% en países en desarrollo (Tørsløv et al., 2018).

—  Gabriel Zucman , Thomas Wright, “EL PRIVILEGIO FISCAL EXORBITANTE”, Documentos de trabajo del NBER (septiembre de 2018). [13]

En 2018, Estados Unidos se convirtió en un sistema fiscal híbrido "territorial" (Estados Unidos era uno de los últimos sistemas fiscales puros "mundiales" que quedaban). [17] Después de esta conversión, las tasas impositivas efectivas de Estados Unidos para las multinacionales estadounidenses con gran propiedad intelectual son muy similares a las tasas impositivas efectivas que incurrirían si tuvieran su sede legal en Irlanda, incluso netas de herramientas BEPS irlandesas completas como el doble Irish . Esto representa un desafío sustancial para la economía irlandesa (ver el efecto de la Ley de Reducción de Impuestos y Empleos de Estados Unidos ). [282] [283] Sin embargo, § Los problemas técnicos con TCJA significan que algunas herramientas BEPS irlandesas, como § Green Jersey de Apple, se han mejorado.

La reciente expansión de Irlanda hacia los servicios tradicionales de paraísos fiscales (por ejemplo, las ICAV y los L–QIAIF del tipo de las Islas Caimán y Luxemburgo ) es un factor de diversificación con respecto a los servicios de paraísos fiscales corporativos de los EE. UU. [284] El Brexit fue inicialmente decepcionante para Irlanda en el área de atraer firmas de servicios financieros de Londres, pero la situación mejoró más tarde. El Brexit ha llevado al crecimiento de firmas de derecho tributario centradas en el Reino Unido (incluidas las firmas de círculo mágico offshore ), que establecen oficinas en Irlanda para manejar servicios tradicionales de paraísos fiscales para los clientes. [285]

Contramedidas

Fondo

Contradicciones aparentes

Si bien el desarrollo de Irlanda hacia herramientas de paraíso fiscal tradicionales (por ejemplo, ICAV y L–QIAIF) es más reciente, el estatus de Irlanda como paraíso fiscal corporativo se ha observado desde 1994 (el primer documento de Hines–Rice sobre paraísos fiscales), [29] y se ha debatido en el Congreso de los EE. UU. durante una década. [57] La ​​falta de progreso y los retrasos en el abordaje de las herramientas BEPS del impuesto corporativo de Irlanda son evidentes:

  1. La herramienta BEPS más famosa de Irlanda , el doble Irish , a la que se atribuye la creación de la mayor acumulación de efectivo no gravado de la historia, se documentó en 2004. [286] Estados Unidos no buscó su cierre, y fue la UE la que obligó a Irlanda a cerrar la herramienta BEPS doble Irish en octubre de 2014; [287] sin embargo, a los usuarios existentes, como Google y Facebook, se les dio un retraso de cinco años hasta enero de 2020 antes del cierre. [288]
  2. El sustituto de Irlanda de la herramienta doble irlandesa , el whisky de malta pura , ya estaba en funcionamiento en 2014 (y fue utilizado por Microsoft y Allergan en 2017), [289] [290] y hasta ahora no ha recibido ninguna atención de los EE. UU., la UE ni la OCDE. Se observa que desde el cierre de la doble irlandesa en 2015, el uso de herramientas BEPS irlandesas aumentó materialmente; [291] [292]
  3. La OCDE, que lleva adelante un proyecto desde 2012 para detener las actividades BEPS globales , [293] no ha hecho ningún comentario sobre la transacción BEPS irlandesa de 300 mil millones de dólares de Apple en el primer trimestre de 2015, la mayor transacción BEPS de la historia (calificada como " economía de duendes " por el economista premio Nobel, Paul Krugman ), con la herramienta BEPS de Irlanda de desgravación fiscal ampliada para activos intangibles ("CAIA") (la "camiseta verde");
  4. La administración estadounidense condenó las estructuras fiscales irlandesas de Apple en el PSI Levin-McCain de 2013 , [59] [60] [61] sin embargo, salió en defensa de Apple cuando la Comisión Europea impuso una multa de 13 mil millones de euros a Apple por evasión fiscal irlandesa entre 2004 y 2014 , la multa de impuestos corporativos más grande de la historia, argumentando que si Apple pagara la tasa impositiva corporativa irlandesa completa del 12,5% dañaría el fisco estadounidense; [294]
  5. Alemania ha condenado a Irlanda por sus herramientas fiscales, [81] sin embargo, Alemania bloqueó el impulso de la Comisión Europea para la presentación de informes país por país ("CbCr") que efectivamente pondría fin a los paraísos fiscales de la UE , [295] y la administración alemana neutralizó la "Barrera de regalías" de 2018 de su propio Parlamento al eximir todos los esquemas de propiedad intelectual aprobados por la OCDE (es decir, todas las herramientas BEPS de Irlanda), ver Lizenzschranke alemán ; [296]
  6. En 2018 , el economista especializado en paraísos fiscales Gabriel Zucman demostró que la mayoría de las disputas por impuestos corporativos se dan entre jurisdicciones con impuestos elevados, y no entre jurisdicciones con impuestos elevados y bajos . De hecho, el análisis de Zucman (et alia) muestra que las disputas con los principales paraísos fiscales corporativos de Irlanda, Luxemburgo y los Países Bajos son poco frecuentes. [30] [297]

    Planes fiscales globales

    Aunque Irlanda ha sido considerada un paraíso fiscal por muchos durante décadas, el sistema fiscal global del que depende Irlanda para incentivar a las corporaciones multinacionales a mudarse allí está siendo revisado por una coalición de 130 naciones. Anteriormente, este sistema fiscal global no hizo mucho para limitar la evasión fiscal por parte de las empresas multinacionales, con la tasa impositiva corporativa oficial de Irlanda hasta esta revisión siendo de un mero 12,5% junto con un régimen fiscal destinado a ayudar a las empresas globales con sede allí a evitar pagar impuestos a otros países donde obtienen ganancias. [101] Originalmente, Irlanda fue uno de los pocos países (uno de nueve) que se opuso a la firma de la reforma para una tasa impositiva corporativa mínima global del 15% y para obligar a las empresas de tecnología y minoristas a pagar impuestos en función de dónde se vendían sus bienes y servicios, en lugar de dónde estaba ubicada la empresa. Hubo una vacilación obvia por parte de los funcionarios irlandeses para aumentar sus tasas impositivas mientras disfrutaban de su condición de paraíso fiscal y atraían a las corporaciones multinacionales comerciales de todo el mundo, el gobierno irlandés finalmente aceptaría los términos del acuerdo después de algún tiempo y debate. El 7 de octubre de 2021, Irlanda abandonó su oposición a una revisión de las normas globales del impuesto de sociedades, renunciando a su tipo impositivo del 12,5%. [102] El Gabinete irlandés aprobó un aumento del 12,5% al ​​15% del impuesto de sociedades para las empresas con una facturación superior a 750 millones de euros. [103] Además, el Departamento de Finanzas irlandés ha estimado que unirse a este acuerdo global reduciría la recaudación fiscal del país en 2.000 millones de euros (2.300 millones de dólares) al año, según RTE. Los demás países que formaban parte de este acuerdo tuvieron que aceptar llegar a acuerdos sobre algunas cuestiones clave relacionadas con la reforma, eliminando el "al menos" en la declaración "tipo mínimo de impuesto de sociedades de al menos el 15%" y actualizándolo a solo el 15%, lo que indica que el tipo no se elevaría en una fecha posterior. Irlanda también recibió garantías de que podría mantener el tipo más bajo para las empresas más pequeñas ubicadas en el país.

Fuente de contradicciones

Los expertos en paraísos fiscales explican estas contradicciones como resultado de las diferentes agendas de las principales autoridades fiscales de la OCDE, y en particular de los EE. UU. [13] y Alemania, quienes, si bien no se consideran paraísos fiscales o paraísos fiscales corporativos, ocupan el segundo y séptimo lugar respectivamente en el Índice de Secreto Financiero de 2018 de jurisdicciones de secreto fiscal : [135] [298] [299] [300]

  1. Perspectiva estadounidense I. Antes de la Ley de recortes de impuestos y empleos de 2017 ("TCJA"), Estados Unidos tenía una de las tasas de impuesto de sociedades más altas del mundo, del 35 %. [301] Al permitir que las multinacionales estadounidenses " marquen la casilla ", [o] [302] las tasas impositivas agregadas a nivel mundial de las multinacionales estadounidenses son mucho más bajas que el 35 %. Este compromiso no fue apoyado unánimemente en Washington y algunas multinacionales estadounidenses todavía se opusieron a Irlanda. [112] Los académicos fiscales han etiquetado la concesión de Washington a las multinacionales estadounidenses como el privilegio fiscal exorbitante (y lo vinculan con el concepto económico más amplio de privilegio exorbitante estadounidense ). [13]
  2. Perspectiva estadounidense II. Si Estados Unidos obligara a las multinacionales estadounidenses a no utilizar paraísos fiscales, se verían obligadas a pagar impuestos más altos en las jurisdicciones globales en las que operan. Como se mostró por primera vez en el documento Hines-Rice de 1994 , Estados Unidos sabe desde hace mucho que, al permitir que las multinacionales estadounidenses utilicen herramientas BEPS de paraísos fiscales corporativos globales, aumentan los impuestos finales que recibe el fisco estadounidense. [14] [15] El impuesto de repatriación estadounidense de 2017 de la TCJA del 15,5% no habría sido pagadero si las multinacionales estadounidenses hubieran pagado impuestos extranjeros completos sobre sus ingresos no estadounidenses. [303]
  3. Perspectiva de la UE I. La UE es el bloque exportador neto más grande del mundo. Por lo tanto, muchos países de la UE también dependen de herramientas BEPS basadas en la propiedad intelectual para reingresar a la UE los beneficios brutos de las ventas globales de automóviles, productos químicos y otras exportaciones. Dado que la mayoría de los países de la UE tienen un sistema impositivo "territorial", que permite tasas impositivas más bajas para los ingresos de origen extranjero, las multinacionales de la UE no necesitan utilizar herramientas BEPS irlandesas como lo hacen las multinacionales estadounidenses; [304] El experto en paraísos fiscales, James R. Hines Jr. , vio esto cuando investigó por qué las multinacionales alemanas hacen tan poco uso de los paraísos fiscales en 2016. [273]
  4. Perspectiva de la UE II. Una segunda perspectiva de la UE señalada es que si las multinacionales estadounidenses necesitan a Irlanda como centro de operaciones BEPS porque el sistema fiscal "mundial" de los Estados Unidos anterior a la TCJA no les permitía cobrar la propiedad intelectual directamente desde los Estados Unidos (sin incurrir en mayores impuestos estadounidenses), entonces el dinero que Irlanda extrae de estas multinacionales estadounidenses (por ejemplo, algunos impuestos corporativos irlandeses y salarios irlandeses) sigue siendo un resultado positivo neto para la economía agregada de la UE-28. Irlanda y otros de los llamados "paraísos fiscales de la UE" pueden extraer "rentas" de la UE de las multinacionales estadounidenses, que las multinacionales de la UE no tienen que pagar.

Ley de recortes de impuestos y creación de empleo

Impacto

Países de la OCDE que aplican el "impuesto mundial". [305]

Antes de la aprobación de la TCJA en diciembre de 2017, Estados Unidos era una de las ocho jurisdicciones restantes que aplicaban un sistema tributario "mundial", lo que era el principal obstáculo para la reforma del impuesto corporativo estadounidense, ya que no era posible diferenciar entre las fuentes de ingresos. [u] Los otros siete sistemas tributarios "mundiales" son: Chile, Grecia, Irlanda, Israel, Corea, México y Polonia. [306]

Los expertos en impuestos esperan que las disposiciones anti-BEPS del nuevo sistema tributario "territorial" híbrido de la TCJA, los regímenes tributarios GILTI y BEAT, neutralicen algunas herramientas BEPS irlandesas (por ejemplo, el doble irlandés y el whisky de malta). Además, el régimen tributario FDII de la TCJA hace que a las multinacionales controladas por los EE. UU. les resulte indiferente si facturan su propiedad intelectual desde los EE. UU. o desde Irlanda, ya que las tasas impositivas netas efectivas sobre la propiedad intelectual, bajo los regímenes FDII y GILTI, son muy similares. Después de la TCJA, las multinacionales controladas por los EE. UU. con una gran presencia de propiedad intelectual del S&P 500, tienen tasas impositivas de 2019 similares, ya sea que tengan su sede legal en Irlanda o en los EE. UU. [h] [18] [309]

El académico fiscal Mihir A. Desai , en una entrevista posterior a la TCJA en la Harvard Business Review, dijo que: "Por lo tanto, si piensas en muchas empresas de tecnología que tienen su sede en Irlanda y operaciones masivas allí, tal vez no las necesiten de la misma manera, y pueden reubicarse nuevamente en los EE. UU. [310]

Se espera que Washington sea menos tolerante con las multinacionales estadounidenses que utilizan las herramientas BEPS irlandesas y ubican la propiedad intelectual en paraísos fiscales. [284] La Comisión Europea también se ha vuelto menos tolerante con el uso de las herramientas BEPS irlandesas por parte de las multinacionales estadounidenses, como lo demuestra la multa de 13 mil millones de euros a Apple por evasión fiscal irlandesa entre 2004 y 2014. Existe un descontento generalizado con las herramientas BEPS irlandesas en Europa, incluso en otros paraísos fiscales. [311]

"Ahora que se aprobó la reforma del impuesto de sociedades [en Estados Unidos], las ventajas de ser una empresa invertida son menos obvias"

—  Jami Rubin, directora general y jefa del grupo de investigación en ciencias biológicas de Goldman Sachs (marzo de 2018). [18]

Problemas técnicos

Si bien los compromisos políticos de Washington y la UE que toleran a Irlanda como paraíso fiscal corporativo pueden estar debilitándose, los expertos fiscales señalan varias fallas técnicas en la TCJA que, si no se resuelven, en realidad pueden mejorar a Irlanda como paraíso fiscal corporativo estadounidense: [140] [141] [312] [313]

  1. Aceptación de los cargos irlandeses por desgravación de capital en el cálculo de GILTI. La herramienta BEPS más poderosa de Irlanda es el plan de desgravación de capital para activos intangibles (es decir, el Green Jersey de Apple). Con el alivio de la participación en la TCJA, las multinacionales estadounidenses ahora pueden lograr tasas impositivas netas efectivas en EE. UU. del 0 % al 2,5 % a través de esta herramienta BEPS irlandesa. En junio de 2018, Microsoft preparó un plan Green Jersey. [139]
  2. Alivio fiscal del 10% de los activos tangibles en el cálculo del GILTI. [140] Esto incentiva el desarrollo de la infraestructura irlandesa, ya que el código fiscal irlandés duplica este alivio GILTI estadounidense con desgravaciones de capital tangible irlandesas. Cada $100 que una multinacional estadounidense gasta en oficinas irlandesas reduce sus impuestos estadounidenses en $42 ($21 y $21). Google ha duplicado su centro irlandés en 2018. [314]
  3. Evaluación de GILTI sobre una base agregada en lugar de país por país . [141] Los esquemas BEPS de Irlanda generan grandes desgravaciones fiscales que reducen el ingreso global agregado elegible para la evaluación de GILTI, reduciendo así las protecciones anti-BEPS de la TCJA y haciendo que las herramientas BEPS de Irlanda sean una parte clave de la planificación fiscal multinacional estadounidense posterior a la TCJA.

En un informe del FMI de junio de 2018 sobre Irlanda, si bien se destaca la exposición significativa de la economía irlandesa a las empresas estadounidenses, se concluyó que la TCJA puede no ser tan eficaz como Washington espera para abordar el tema de Irlanda como paraíso fiscal corporativo estadounidense. Al redactar su informe, el FMI realizó entrevistas anónimas confidenciales con expertos irlandeses en materia de impuestos corporativos. [315]

Algunos expertos fiscales, tomando nota de las acciones de Google y Microsoft en 2018, afirman que estas fallas en la TCJA son deliberadas y parte de la estrategia original de la Administración de los EE. UU. para reducir las tasas impositivas globales efectivas agregadas para las multinacionales estadounidenses a alrededor del 10-15% (es decir, el 21% sobre los ingresos estadounidenses y el 2,5% sobre los ingresos no estadounidenses, a través de las herramientas BEPS irlandesas). [316] Ha habido un aumento en el uso por parte de las multinacionales estadounidenses de las desgravaciones de capital intangible irlandesas, y algunos expertos fiscales creen que en los próximos años veremos un auge en el uso por parte de las multinacionales estadounidenses de la herramienta BEPS "Green Jersey" irlandesa y la deslocalización de su propiedad intelectual a Irlanda (en lugar de a los EE. UU.). [144]

Como se analiza en § Definición de Hines–Rice 1994 y § Fuente de contradicciones, la política de impuestos corporativos del Tesoro de los Estados Unidos busca maximizar los impuestos estadounidenses a largo plazo pagados mediante el uso de paraísos fiscales corporativos para minimizar los impuestos extranjeros a corto plazo pagados. En este sentido, es posible que Irlanda aún tenga un futuro a largo plazo como paraíso fiscal corporativo de los Estados Unidos.

Es indudable que algunas operaciones comerciales estadounidenses se trasladan al exterior por el atractivo de las bajas tasas impositivas en los paraísos fiscales; sin embargo, las políticas de los paraísos fiscales pueden, en términos netos, mejorar la capacidad del Tesoro de Estados Unidos para recaudar ingresos fiscales de las corporaciones estadounidenses.

—  James R. Hines Jr. y Eric M Rice, Fiscal Paradise: Foreign tax paradises and american business [Paraíso fiscal: paraísos fiscales extranjeros y empresas estadounidenses], 1994. [29]

En febrero de 2019, Brad Setser , del Consejo de Relaciones Exteriores , escribió un artículo en el New York Times destacando cuestiones materiales relacionadas con la TCJA. [19]

Véase también

Notas

  1. ^ Irlanda también ha sido etiquetada como un " centro financiero offshore " (OFC) y también como un " Conduit OFC ", que los académicos fiscales consideran sinónimo de paraísos fiscales ; sin embargo, a diferencia de la etiqueta de paraíso fiscal, Irlanda no plantea objeciones formales a las etiquetas de OFC.
  2. ^ La tasa del 0% proviene de las herramientas BEPS Double Irish y Single Malt ; la herramienta BEPS de desgravación de capital para activos intangibles (CAIA) (o Green Jersey ) tiene una tasa efectiva normal del 2,5%, pero se redujo temporalmente al 0% en 2015 para la reestructuración económica de duendes de Apple.
  3. ^ ab El uso multinacional estadounidense de esquemas BEPS irlandeses como el Double Irish a veces se malinterpreta como si solo se usaran para ingresos de origen europeo. Por ejemplo, en 2016, Facebook registró ingresos globales de $27 mil millones, mientras que Facebook en Irlanda pagó €30 millones en impuestos irlandeses sobre ingresos irlandeses de €13 mil millones (aproximadamente la mitad de todos los ingresos globales). [274] De manera similar, cuando la UE introdujo las regulaciones GDPR en 2018, Facebook reveló que todas sus cuentas no estadounidenses (alrededor de 1.9 mil millones, de los cuales 1.5 mil millones no eran de la UE), estaban legalmente radicadas en Dublín. [275] De manera similar, también se cree que Google maneja la mayor parte de sus ingresos y ganancias por ventas no estadounidenses a través de su operación en Dublín. [276] [277]
  4. ^ ab En septiembre de 2018, Irlanda tenía una red global de 73 tratados fiscales bilaterales y un 74.º con Ghana en espera de ratificación. [7]
  5. ^ Tanto el estudio del FMI como el de los centros de operaciones de transferencia de capital de Conduit and Sink muestran que Luxemburgo es, con diferencia, el destino más popular del capital que sale de Irlanda; el FMI estima que más de la mitad del capital que sale de Irlanda va a Luxemburgo. [10]
  6. ^ Los académicos fiscales no estadounidenses han calificado la tolerancia de Washington hacia las multinacionales estadounidenses que utilizan paraísos fiscales como un "privilegio fiscal exorbitante" , [13] sin embargo, los académicos fiscales estadounidenses (Hines 2010, [14] Dryeng y Lindsey, 2009. [15] ), han demostrado que el uso de paraísos fiscales por parte de las multinacionales estadounidenses (las multinacionales estadounidenses son los mayores usuarios de paraísos fiscales en el mundo [13] [16] ), ha maximizado los retornos a largo plazo del erario estadounidense y/o de los accionistas, a expensas de otros países extranjeros con impuestos más altos (véase § Fuente de contradicciones).
  7. ^ El sistema TCJA se describe como híbrido , porque todavía impone tasas impositivas mínimas en los EE. UU. sobre los ingresos extranjeros bajo el régimen GILTI de la TCJA. [17]
  8. ^ La empresa del S&P500, Pfizer, informó que su tasa impositiva para 2019 sería de alrededor del 17 por ciento, mientras que la empresa del S&P500, Medtronic, una inversión fiscal irlandesa, informó una tasa del 15-16 por ciento. [18]
  9. ^ La herramienta irlandesa BEPS de desgravación de capital para activos intangibles (CAIA, por sus siglas en inglés) también se conoce como el #Green Jersey . El régimen anti-BEPS GILTI de EE. UU. acepta las desgravaciones de capital intangible de CAIA como deducibles del impuesto GILTI. Por lo tanto, la tasa impositiva irlandesa efectiva del 0 al 2,5 % de CAIA , según el alivio de participación de la TCJA de EE. UU., ahora también se convierte en una tasa impositiva efectiva del 0 al 2,5 % de EE. UU.
  10. ^ Las corporaciones estadounidenses también incluyen inversiones fiscales estadounidenses en Irlanda, como Medtronic, cuyas operaciones efectivas, incluido el equipo ejecutivo y la sede operativa, están todas basadas en Estados Unidos.
  11. ^ Irlanda no tiene corporaciones extranjeras que no sean estadounidenses o británicas entre sus 50 principales empresas por ingresos, y solo una por empleados ( Lidl alemana , que vende en Irlanda). [20] Las multinacionales del Reino Unido en Irlanda están vendiendo en Irlanda (por ejemplo, Tesco) o datan de antes de 2009-2012, después de lo cual el Reino Unido revisó su sistema impositivo y pasó a un modelo de "impuesto territorial". Desde 2009-2012, el Reino Unido se ha convertido en un importante paraíso fiscal por derecho propio, compitiendo con Irlanda por las inversiones fiscales estadounidenses . [21] [22] Desde 2009-2012, ninguna multinacional del Reino Unido se ha mudado a Irlanda y, en 2014, el HMRC del Reino Unido informó que la mayoría de las inversiones fiscales corporativas del Reino Unido anteriores a Irlanda habían regresado. [23] Las multinacionales estadounidenses en Irlanda datan de antes de la TCJA de 2017, después de lo cual Estados Unidos pasó a un modelo híbrido de "impuesto territorial".
  12. ^ Se trata de estructuras creadas para rivalizar y competir por negocios con las herramientas tradicionales de los paraísos fiscales, como la SPC de las Islas Caimán, para la cual los QIAIF irlandeses tienen disposiciones específicas para respaldar la transferencia de activos de la SPC sin fugas de impuestos.
  13. ^ ab Irlanda fue catalogada como paraíso fiscal para la industria en el Servicio de Impuestos Internos (IRS) de los Estados Unidos (1981) Tax Haven and Their Use by United States Taxpayers (The Gordon Report). Washington, DC: Consejo Especial de Tributación Internacional, Servicio de Impuestos Internos
  14. ^ La votación del Parlamento Europeo no es vinculante para la Comisión Europea para incluir formalmente estos "paraísos fiscales de la UE" en la lista oficial de paraísos fiscales de la UE (lista negra o lista gris); para que sea vinculante, debe ser una votación unánime de todos los Estados miembros. [77]
  15. ^ ab Antes de 1996, Estados Unidos, al igual que otros países de altos ingresos, tenía normas antievasión fiscal (conocidas como disposiciones sobre “corporaciones extranjeras controladas”) diseñadas para gravar inmediatamente en Estados Unidos algunos ingresos extranjeros (como regalías e intereses) que favorecían el traslado de beneficios. En 1996, el IRS emitió regulaciones que permitían a las multinacionales estadounidenses evitar algunas de estas normas optando por tratar a sus filiales extranjeras como si no fueran corporaciones sino entidades no consideradas a efectos fiscales. Esta medida se llama “marcar la casilla” porque eso es todo lo que se necesita hacer en el formulario 8832 del IRS para que funcione y utilizar las herramientas BEPS irlandesas sobre los ingresos no estadounidenses fue un compromiso para evitar que las multinacionales estadounidenses abandonaran Estados Unidos (página 10). [13]
  16. ^ Estados Unidos se negó a firmar el Instrumento Multilateral BEPS ("MLI") de la OCDE el 24 de noviembre de 2016.
  17. ^ 2004 fue la fecha de la última amnistía fiscal corporativa de EE. UU., donde se aplicó un impuesto de repatriación del 5 % sobre las ganancias no gravadas en el extranjero.
  18. ^ Este artículo hizo varias afirmaciones incorrectas, incluyendo que no había habido ningún desarrollo desde la lista original de Hines-Rice de 41 paraísos fiscales, y que todos los artículos académicos posteriores sobre paraísos fiscales simplemente habían repetido la lista original de Hines-Rice.
  19. ^ Según la Sección 291A de las Leyes irlandesas de impuestos y consolidación de 1997 , los usuarios de las herramientas BEPS irlandesas deben realizar un "comercio relevante" y realizar "actividades relevantes" en Irlanda para dar a la herramienta BEPS un grado de credibilidad y sustancia. [262] [263] [264] En efecto, puede equivaler a un "impuesto al empleo" sobre la filial irlandesa, sin embargo, en la medida en que las "actividades relevantes" sean necesarias dentro del Grupo (por ejemplo, estén realizando tareas reales), entonces el efecto de este "impuesto al empleo" se mitiga. Si bien el Estado irlandés nunca ha publicado las métricas de empleo para el uso de las herramientas BEPS irlandesas, la evidencia es que incluso cuando las "actividades relevantes" fueron completamente innecesarias, el "impuesto al empleo" equivale a aproximadamente el 2-3% de los ingresos (ver aquí ).
  20. ^ El documento enumera los paraísos fiscales siguientes: Irlanda, Luxemburgo, Países Bajos, Suiza, Singapur, Bermudas y paraísos fiscales del Caribe (página 6).
  21. ^ Antes de la aprobación de la TCJA en diciembre de 2017, Estados Unidos era una de las ocho jurisdicciones restantes que aplicaban un sistema tributario "mundial", lo que era el principal obstáculo para la reforma del impuesto corporativo estadounidense, ya que no era posible diferenciar entre las fuentes de ingresos. Los otros siete sistemas tributarios "mundiales" son: Chile, Grecia, Irlanda, Israel, Corea, México y Polonia. [306] La experiencia positiva del cambio del Reino Unido a un sistema "territorial" en 2009-2012, [21] [22] y el cambio de Japón a un sistema "territorial" en 2009, [307] entre otros, [308] fue resaltada continuamente por los académicos tributarios estadounidenses.

Fuentes

Revistas

Los siguientes son los artículos más citados sobre "paraísos fiscales", según su clasificación en la base de datos IDEAS/RePEc de artículos económicos del Banco de la Reserva Federal de St. Louis . [37]

Los artículos marcados con (‡) también fueron citados por el resumen de 2017 de la Comisión Europea como la investigación más importante sobre paraísos fiscales. [36]

  Los artículos destacados etiquetan explícitamente a Irlanda como un paraíso fiscal (ya sea incluyendo a Irlanda en una tabla de "paraísos fiscales" o declarando directamente que Irlanda es un "paraíso fiscal").
Artículos sobre paraísos fiscales , clasificados por citas académicas, durante los últimos 25 años. [37]
RangoPapelDiarioPágina de número de volumenAutor(es)Año
1‡Paraíso fiscal: Paraísos fiscales extranjeros y empresas estadounidenses [29]Revista trimestral de economía109 (1) 149–182James R. Hines Jr. y Eric M. Rice1994
2‡La demanda de operaciones en paraísos fiscales [45]Revista de Economía Pública90 (3) 513–531Mihir A. Desai , C Fritz Foley, James R. Hines Jr.2006
3‡¿Qué países se convierten en paraísos fiscales? [41]Revista de Economía Pública93 (9–10) 1058–1068Dhammika Dharmapala , James Hines2009
4‡La riqueza desaparecida de las naciones: ¿Son Europa y Estados Unidos deudores netos o acreedores netos? [32]Revista trimestral de economía128 (3) 1321–1364Gabriel Zucman2013
5‡Competencia fiscal con paraísos fiscales parásitos [44]Revista de Economía Pública93 (11–12) 1261–1270Joel Slemrod y John D. Wilson2006
6¿Qué problemas y oportunidades crean los paraísos fiscales? [40]Revista Oxford de política económica24 (4) 661–679Dhammika Dharmapala , James Hines2008
7Elogio de los paraísos fiscales: planificación fiscal internacional [299]
( El documento no menciona ni hace referencia explícita a ningún país como paraíso fiscal )		Revista Económica Europea54 (1) 82–95Qing Hong, Michael Smart2010
8‡El fin del secreto bancario: evaluación de la campaña del G20 contra los paraísos fiscales
( Zucman no etiqueta explícitamente a Irlanda como paraíso fiscal, como sí hace en otros artículos )		Revista económica americana6 (1) 65–91Niels Johannesen, Gabriel Zucman2014
9‡Impuestos transfronterizos: seguimiento de la riqueza y los beneficios corporativos [42]Revista de perspectivas económicas28 (4) 121–148Gabriel Zucman2014
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  • Red de Justicia Fiscal: Sección de Irlanda
  • Foro Global de la OCDE sobre Transparencia Fiscal
  • Paraísos fiscales: cómo funciona realmente la globalización por Ronen Palen
  • Irlanda es el mayor paraíso fiscal corporativo del mundo, según académicos, Irish Times (13 de junio de 2018)
  • ¿Es Irlanda un paraíso fiscal? El Parlamento Europeo dice que sí, Irish Times (28 de marzo de 2019)
  • Irlanda es un paraíso fiscal y eso genera controversia en el país, The Washington Post (25 de abril de 2019)
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