Deducción fiscal
Importe que se puede deducir de los ingresos imponibles
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Una deducción o beneficio fiscal es una cantidad que se deduce de los ingresos imponibles , generalmente en función de los gastos, como los incurridos para producir ingresos adicionales. Las deducciones fiscales son una forma de incentivos fiscales , junto con las exenciones y los créditos fiscales . La diferencia entre deducciones, exenciones y créditos es que tanto las deducciones como las exenciones reducen los ingresos imponibles, mientras que los créditos reducen los impuestos. [1]

Por encima y por debajo de la línea

Por encima y por debajo de la línea se refiere a los ítems por encima o por debajo del ingreso bruto ajustado, que es el ítem 37 en el formulario de impuestos 1040 del año fiscal 2017. [2] Las deducciones fiscales por encima de la línea reducen el ingreso bruto ajustado, mientras que las deducciones por debajo de la línea solo pueden reducir el ingreso imponible si el agregado de esas deducciones excede la deducción estándar, que en el año fiscal 2018 en los EE. UU., por ejemplo, fue de $12,000 para un contribuyente soltero y $24,000 para una pareja casada. [1] [3]

Limitaciones

A menudo, las deducciones están sujetas a condiciones, como por ejemplo que sólo se permitan por gastos incurridos que produzcan beneficios actuales. Puede exigirse la capitalización de partidas que produzcan beneficios futuros, aunque con algunas excepciones. Se permite una deducción, por ejemplo, por los intereses pagados por préstamos estudiantiles. [1] Algunos sistemas permiten deducciones a los contribuyentes por partidas cuya compra desean fomentar las partes influyentes.

Gastos de negocio

Casi todas las jurisdicciones que gravan los ingresos empresariales permiten deducir los gastos comerciales y empresariales. Las deducciones varían y pueden ser generales o restringidas. Para que se puedan deducir, los gastos deben haberse incurrido para promover la actividad empresarial y, por lo general, solo incluyen actividades realizadas con fines de lucro.

Costo de los bienes vendidos

Casi todos los sistemas de impuestos a la renta permiten una deducción por el costo de los bienes vendidos . Esto puede considerarse un gasto, una reducción de los ingresos brutos [4] o simplemente un componente utilizado para calcular las ganancias netas. [5] La forma en que se determina el costo de los bienes vendidos tiene varias complejidades inherentes, incluidos varios métodos contables. Estos incluyen:

  • Convenciones para asignar costos a bienes particulares vendidos cuando la identificación específica no es factible. [6]
  • Métodos para atribuir costos comunes, como la carga de fábrica, a bienes particulares. [7]
  • Métodos para determinar cuándo se reconocen los costos al calcular el costo de los bienes vendidos o por vender. [8]
  • Métodos para reconocer costos de bienes que no serán vendidos o que han disminuido en valor. [9]

Gastos comerciales o ordinarios y necesarios del negocio

Muchos sistemas, incluido el del Reino Unido , gravan con impuestos todos los "beneficios de una actividad" imponibles calculados según los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) locales. [10] Con este enfoque, la determinación de si un elemento es deducible depende de las normas y los criterios contables. Por el contrario, los EE. UU. permiten como deducción "todos los gastos ordinarios y necesarios pagados o incurridos durante el año fiscal en el ejercicio de cualquier actividad o negocio..." [11], sujetos a calificaciones, mejoras y limitaciones. [12] Canadá sigue un enfoque similar, pero generalmente con menos normas especiales. Este enfoque plantea importantes problemas de definición. Entre los problemas de definición que se abordan con frecuencia se encuentran los siguientes:

  • ¿Qué constituye una actividad comercial o empresarial? Por lo general, la actividad comercial debe ser regular, continua, sustancial y haberse iniciado con la expectativa de obtener ganancias. [13] [14]
  • ¿Qué gastos son ordinarios y necesarios? La frase se refiere a qué gastos son apropiados para la naturaleza del negocio, si los gastos son del tipo que se espera que ayuden a producir ingresos y promover el negocio, y si los gastos no son lujosos ni extravagantes.

Cabe señalar que, en virtud de este concepto, las entidades comerciales y las personas físicas que ejercen una actividad comercial o empresarial suelen poder deducir los mismos tipos de gastos. En la medida en que dichos gastos estén relacionados con el empleo de una persona física y no sean reembolsados ​​por el empleador, la persona física podrá deducir el importe correspondiente. [15]

Las deducciones comerciales de las entidades con sistema de traspaso de impuestos pueden traspasarse como un componente de los ingresos netos de la entidad en algunas jurisdicciones. Las deducciones de las entidades con sistema de traspaso de impuestos pueden pasarse a los miembros de dichas entidades por separado de los ingresos netos de la entidad en algunas jurisdicciones o en algunos casos. Por ejemplo, las contribuciones caritativas de los fideicomisos y todas las deducciones de las sociedades (y las corporaciones S en los EE. UU.) son deducibles por los beneficiarios o socios miembros (o accionistas de corporaciones S ) de una manera apropiada para la deducción y el miembro, como las deducciones detalladas por contribuciones caritativas o un componente de las ganancias netas de la empresa para los gastos de la empresa. [16]

Métodos de contabilidad

Un aspecto importante para determinar las deducciones fiscales por gastos comerciales es el momento en que se realizan dichas deducciones. El método utilizado para esto se conoce comúnmente como método contable. Los métodos contables para fines impositivos pueden diferir de los PCGA aplicables . Los ejemplos incluyen el momento del reconocimiento de las deducciones de recuperación de costos (por ejemplo, depreciación), el gasto actual de costos de intangibles que de otro modo serían capitalizables, [17] y las reglas relacionadas con los costos que deben tratarse como parte del costo de los bienes aún no vendidos. [18] Además, los contribuyentes a menudo pueden elegir entre múltiples métodos contables permitidos por los PCGA y/o las reglas impositivas. Los ejemplos incluyen convenciones para determinar qué bienes se han vendido (como el primero en entrar, el primero en salir, el costo promedio, etc.), si se deben diferir o no los gastos menores que producen beneficios en el período inmediatamente posterior, etc.

Los métodos de contabilidad pueden estar definidos con cierta precisión por la legislación fiscal, como en el sistema estadounidense, o pueden basarse en los PCGA, como en el sistema del Reino Unido.

Límites a las deducciones

Muchos sistemas limitan determinadas deducciones, incluso cuando los gastos están directamente relacionados con la empresa. Dichas limitaciones pueden incluir, por ejemplo:

  • Deducciones máximas por uso de automóviles [19]
  • Límites a la deducción de la remuneración de determinados empleados clave [20]
  • Límites a los gastos de lobby o similares [21]
  • No deducibilidad de los pagos considerados violatorios del orden público, como las multas penales [22]
  • Límites a las deducciones por entretenimiento relacionado con los negocios, pero sin límite en los impuestos de 2021 y en adelante. [23]

Además, no se pueden permitir deducciones que excedan los ingresos de una actividad para compensar los ingresos de otras actividades. Por ejemplo, Estados Unidos limita las deducciones relacionadas con actividades pasivas a los ingresos provenientes de actividades pasivas. [24]

En particular, los gastos incluidos en el costo de los bienes vendidos no se pueden deducir nuevamente como gastos comerciales. Los gastos del costo de los bienes vendidos incluyen:

  • El costo de los productos o materias primas, incluidos los gastos de flete o envío;
  • El costo de almacenar los productos que vende la empresa;
  • Costos laborales directos de los trabajadores que producen los productos; y
  • Gastos generales de fábrica.

En 2005, el gobierno australiano modificó su legislación fiscal para eliminar las deducciones por gastos incurridos en la realización de actividades comerciales delictivas. Esto se produjo después de que el Tribunal Federal dictaminara en el caso Commissioner of Taxation v La Rosa que un traficante de heroína tenía derecho a una deducción fiscal por el dinero que le habían robado en una transacción de drogas. [25]

Partidas capitalizadas y recuperación de costos (depreciación)

Muchos sistemas exigen que se capitalice el costo de los elementos que probablemente produzcan beneficios futuros. [26] Algunos ejemplos son las plantas y equipos, los honorarios relacionados con la adquisición y el desarrollo de activos intangibles (por ejemplo, las invenciones patentables). Estos sistemas suelen permitir una deducción fiscal por la recuperación de costos en un período futuro.

Un enfoque común para la recuperación de costos es permitir una deducción de una parte del costo de manera prorrateada a lo largo de un período de años. El sistema estadounidense denomina a esta deducción de recuperación de costos depreciación de los costos de activos tangibles [27] y amortización de los costos de activos intangibles. En estos sistemas, la depreciación se permite a lo largo de una vida útil estimada, que puede ser asignada por el gobierno para numerosas clases de activos, en función de la naturaleza y el uso del activo y la naturaleza de la empresa. [28] La deducción por depreciación anual puede calcularse de manera lineal, con saldo decreciente u otra base, según lo permitan las normas de cada país. [29] Muchos sistemas permiten la amortización del costo de los activos intangibles solo de manera lineal, generalmente calculada mensualmente a lo largo de la vida útil real esperada o de una vida útil especificada por el gobierno. [30]

Algunos sistemas utilizan enfoques alternativos. Algunos sistemas permiten un porcentaje fijo o una cantidad fija de dólares de recuperación de costos en años específicos, a menudo denominados "asignaciones de capital". [31] Esto puede determinarse en función del tipo de activo o negocio. [32] Algunos sistemas permiten cargos específicos para la recuperación de costos de algunos activos en determinados eventos identificables. [33]

Puede ser necesaria la capitalización de algunos rubros sin posibilidad de recuperación de costos hasta la enajenación o abandono del activo al que se refieren los costos capitalizados. Este suele ser el caso de los costos relacionados con la formación o reorganización de una corporación, o de ciertos gastos en adquisiciones corporativas. [34] Sin embargo, algunos sistemas prevén la amortización de ciertos costos de ese tipo, a elección del contribuyente. [35]

Gastos no comerciales

Algunos sistemas distinguen entre una actividad comercial o empresarial activa y la tenencia de activos para producir ingresos. [36] En esos sistemas, puede haber limitaciones adicionales en cuanto al momento y la naturaleza de los montos que pueden reclamarse como deducciones fiscales. Muchas de las normas, incluidos los métodos contables y los límites a las deducciones, que se aplican a los gastos empresariales también se aplican a los gastos que generan ingresos.

Pérdidas

Muchos sistemas permiten una deducción por pérdida en la venta, intercambio o abandono de activos que generan ingresos, tanto comerciales como no comerciales. Esta deducción puede limitarse a las ganancias de la misma clase de activos. En los EE. UU., una pérdida en activos no comerciales se considera una pérdida de capital y la deducción de la pérdida se limita a las ganancias de capital. Además, en los EE. UU., una pérdida en la venta de la residencia principal del contribuyente u otros activos personales no se permite como deducción, excepto en la medida en que se deba a un hecho fortuito o robo.

Deducciones personales

Muchas jurisdicciones permiten que ciertas clases de contribuyentes reduzcan el ingreso imponible por ciertos artículos inherentemente personales. Una deducción común de este tipo es una asignación fija para el contribuyente y ciertos miembros de la familia u otras personas mantenidas por el contribuyente. Los EE. UU. permiten esa deducción para "exenciones personales" para el contribuyente y ciertos miembros de la familia del contribuyente. [37] El Reino Unido otorga una " asignación personal ". [38] Tanto las asignaciones de los EE. UU. como las del Reino Unido se eliminan gradualmente para las personas o parejas casadas con ingresos superiores a los niveles especificados.

Además, muchas jurisdicciones permiten la reducción de los ingresos imponibles para determinadas categorías de gastos no relacionados con una empresa o una inversión. En el sistema estadounidense, estas (así como determinados gastos empresariales o de inversión) se denominan " deducciones detalladas " para personas físicas. El Reino Unido permite algunas de ellas como desgravaciones personales. Entre ellas se incluyen, por ejemplo, las siguientes para los residentes en los EE. UU. (y en el Reino Unido, como se ha indicado):

  • Gastos médicos (que excedan el 7,5% del ingreso bruto ajustado) [39]
  • Impuestos estatales y locales sobre la renta y la propiedad (la deducción SALT en los Estados Unidos) [40]
  • Gastos por intereses de determinados préstamos hipotecarios [41]
  • Donaciones de dinero o bienes a organizaciones benéficas calificadas, sujetas a ciertas limitaciones máximas, [42]
  • Pérdidas en bienes que no producen ingresos debido a accidentes o robos, [43]
  • Contribución a determinados planes de jubilación o de ahorro para la salud (EE.UU. y Reino Unido), [44]
  • Ciertos gastos educativos. [45]

Muchos sistemas prevén que una persona puede reclamar una deducción fiscal por los pagos personales que, al ser pagados, se vuelven gravables para otra persona, como la pensión alimenticia. [46] Dichos sistemas generalmente exigen, como mínimo, la declaración de dichos montos, [47] y pueden exigir que se aplique una retención de impuestos al pago. [48]

Grupos de contribuyentes

Algunos sistemas permiten una deducción a una empresa u otra entidad por los gastos o pérdidas de otra empresa o entidad si las dos empresas o entidades están controladas en común. Esta deducción puede denominarse "alivio de grupo". [49] Generalmente, estas deducciones funcionan en lugar del cálculo consolidado o combinado de impuestos ( consolidación fiscal ) para dichos grupos. El alivio de grupo puede estar disponible para empresas de países miembros de la UE con respecto a las pérdidas de empresas del grupo en otros países. [50]

Aspectos internacionales

Muchos sistemas imponen limitaciones a las deducciones fiscales pagadas a partes extranjeras, especialmente a partes relacionadas. Véase Impuestos internacionales y Precios de transferencia .

Referencias

  1. ^ abc Piper, Mike (12 de septiembre de 2014). Impuestos simplificados: Impuestos sobre la renta explicados en 100 páginas o menos . Temas sencillos. ISBN 978-0981454214.
  2. ^ "Formulario de impuestos del año fiscal 2017" (PDF) . Consultado el 30 de junio de 2022 .
  3. ^ Código de Rentas Internas, 26 USC § 1
  4. ^ El sistema PRATHAM MANGAT calcula los ingresos imponibles restando las deducciones de los ingresos brutos. Los ingresos brutos, según el artículo 61 del Título 26 del Código de los Estados Unidos, se definen como las ganancias por la venta de propiedades más otros ingresos. Las ganancias, a su vez, se definen en el artículo 1001 del Título 26 del Código de los Estados Unidos como el monto obtenido menos la base ajustada de la propiedad vendida.
  5. ^ El sistema del Reino Unido calcula los ingresos sujetos a impuestos como las ganancias netas de la empresa, más otros ingresos, con ajustes. En dichos sistemas, se aplican los principios de contabilidad generalmente aceptados y reconocidos localmente. Véase, por ejemplo, la NIC 2, Inventarios.
  6. ^ Entre los ejemplos de alternativas a la identificación específica se incluyen el método de primeras entradas, primeras salidas (FIFO), el método de coste medio y el método de últimas entradas, primeras salidas (LIFO). Muchos países de la UE no permiten el método LIFO.
  7. ^ Entre los métodos que se utilizan habitualmente se encuentran: i) el costo de la carga de fábrica, en el que los costos indirectos se asignan a los bienes producidos en función de las horas de trabajo o de los dólares de mano de obra; ii) los costos estándar, en los que se determina periódicamente un costo que incluye los costos indirectos para cada tipo de bienes y el inventario y el costo de los bienes vendidos se ajustan periódicamente para tener en cuenta las variaciones de los costos reales con respecto a dichos estándares; y iii) el costeo basado en actividades, en el que los costos se asignan en función de los factores que impulsan la ocurrencia de dichos costos. Existen numerosas variaciones de estos métodos en muchos sistemas.
  8. ^ En general, las determinaciones dependen del método contable general o de los principios generales de contabilidad locales. Estos incluyen el método de ingresos y desembolsos de efectivo, los métodos de acumulación y los métodos de costos diferidos. Según estos principios, puede ser necesario determinar cuándo los montos se consideran correctamente como incurridos.
  9. ^ Los PCGA suelen exigir que la disminución del valor de los bienes no vendidos se cargue a los ingresos cuando se produce la disminución. Esto se suele lograr mediante un método de contabilidad de inventarios basado en el valor de mercado o el costo más bajo, o reservas de inventario. Algunos sistemas prevén diferencias en estas determinaciones para fines de presentación de informes financieros y fiscales.
  10. ^ [ Ley de Impuestos sobre la Renta y Sociedades del Reino Unido de 1988 (ICTA), sección [ cita requerida ] ]. El Manual de Ingresos Comerciales de HMRC en BIM 31001 establece que "el punto de partida son las cuentas preparadas de acuerdo con los principios ordinarios de contabilidad comercial, y las ganancias comerciales se ajustan luego de acuerdo con las disposiciones de las Leyes de Impuestos".
  11. ^ Título 26 del Código de los Estados Unidos 162(a).
  12. ^ Johnston, Kevin. "Una lista de gastos comerciales deducibles para el Anexo C". Small Business - Chron.com, http://smallbusiness.chron.com/list-deductible-business-expenses-schedule-c-21156.html. 29 de junio de 2018.
  13. ^ En este sentido, el Tribunal Fiscal de los Estados Unidos ha emitido más de mil fallos. Entre los factores considerados están: a) si las transacciones son regulares y continuas (discutidas, por ejemplo, antes del impuesto a las ganancias en Lewellyn v. Pittsburgh, B. & LER Co., 222 Fed. 177 (CA3, 1915), un caso citado por el Tribunal Fiscal), (b) si el supuesto negocio es sustancial (véase, por ejemplo, [ cita requerida ] ), (c) si las transacciones estaban motivadas por ganancias (véase, por ejemplo, Doggett v. Burnet, (1933), 65 F2d 191; véase también las reglas de pérdida de pasatiempos en 26 USC 183).
  14. ^ El Manual de ingresos comerciales del Reino Unido 20200 describe varias insignias del comercio.
  15. ^ Consulte el formulario 2106 del IRS.
  16. ^ 26 USC 704(b) y 26 USC 170.
  17. ^ Título 26 del Código de los Estados Unidos 174.
  18. ^ Título 26, artículo 263A del Código de los Estados Unidos.
  19. ^ Reino Unido: [ ICTA __], [ ]. EE. UU.: 26 USC 280F.
  20. ^ EE. UU.: 26 USC 162(m).
  21. ^ EE. UU.: 26 USC 162(e).
  22. ^ EE. UU.: 26 USC 162(f).
  23. ^ EE. UU.: 26 USC 274(n).
  24. ^ 26 USC 469. Los ingresos provenientes de actividades pasivas incluyen no solo los ingresos operativos sino también las ganancias provenientes de la disposición de la actividad o de los activos utilizados en la actividad. Consulte la Publicación 925 del IRS.
  25. ^ Gupta, Ranjana (2008). "Tributación de actividades ilegales en Australia y Nueva Zelanda" (PDF) . Revista de la Asociación de Profesores de Impuestos de Australasia . 3 (2): 106–128.
  26. ^ Véase, por ejemplo, 26 USC 263; Normas Internacionales de Información Financiera ([IFRS]), particularmente IAS 16, aplicable en la mayoría de las jurisdicciones de la UE para determinar las ganancias comerciales como punto de partida para el ingreso tributable.
  27. ^ EE.UU.: 26 USC 168, que prescribe vidas depreciables por clase amplia;
  28. ^ Para las vidas por clase de activos, véase: EE.UU., véase Rev. Proc. 87-56, según actualización, reproducido en la Publicación 946 del IRS; Reglamento del Impuesto sobre la Renta de Canadá, sección 1100 y siguientes.
  29. ^ Los EE. UU. permiten que el saldo decreciente cambie a línea recta en un año en particular, según la duración de la clase de activo. Consulte el Procedimiento Rev. 87-57, reproducido en la Publicación 946 del IRS para conocer los porcentajes que se pueden utilizar a opción del contribuyente.
  30. ^ Para conocer las vidas útiles especificadas por los gobiernos internacionales por clase de activo intangible, consulte la tabla en Vidas útiles de amortización fiscal de activos intangibles
  31. ^ Reino Unido: ICTA, ___; Canadá: [Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 20.(1(a))], que prevé la deducción según lo dispuesto en los reglamentos; véase [Reglamento del Impuesto sobre la Renta, Parte XI, artículos 1100 y siguientes], Desgravaciones de capital.
  32. ^ Las normas canadienses citadas anteriormente especifican más de 30 clases para las que se permiten porcentajes específicos.
  33. ^ Por ejemplo, Alemania permite una deducción por "depreciación" de activos que han llegado a valer significativamente menos que su costo no recuperado debido a eventos identificables. Idioma inglés [ cita requerida ] .
  34. ^ Véase INDOPCO v. Comisionado.
  35. ^ 26 USC 248 para corporaciones, 26 USC 709 para sociedades.
  36. ^ 26 USC 212; Reino Unido [ ICTA ].
  37. ^ 26 USC 151, 152. El monto se ajusta anualmente por inflación y fue de $3,650 para 2009.
  38. ^ Para 2009, la cantidad fue de £6.475, con asignaciones adicionales para parejas casadas mayores de 75 años.
  39. ^ Título 26 del Código de los Estados Unidos 213.
  40. ^ 26 USC 164(a)(2). Las personas pueden optar por reclamar una deducción por impuestos estatales y locales sobre las ventas en lugar de la deducción por impuestos estatales y locales sobre la renta para un año fiscal posterior a 2003.
  41. ^ 26 USC 163, subsección (h), que limita la deducción del interés personal.
  42. ^ 26 USC 170 Las organizaciones que califican generalmente incluyen organizaciones que están exentas de impuestos según 26 USC 503(c)( organizaciones benéficas ) o (d) ( órdenes religiosas ), así como también ciertas otras organizaciones. Generalmente, la deducción está limitada al 50% del ingreso bruto. Esta limitación se reduce en ciertas circunstancias. Los montos que excedan la limitación pueden deducirse en años futuros, también sujetos a limitaciones.
  43. ^ Título 26 del Código de los Estados Unidos 165.
  44. ^ 26 USC 219, que establece deducciones por contribuciones a planes "401(k)" e "IRA", entre otros, y 26 USC 223, que establece deducciones por contribuciones a "cuentas de ahorro para la salud" que se utilizan para pagar gastos médicos.
  45. ^ 26 USC 221 y 222.
  46. ^ Véase, por ejemplo, 26 USC 215.
  47. ^ Véase, por ejemplo, el Formulario 1040 del IRS, línea 31b.
  48. ^ "Publicación 504 (2017), Personas divorciadas o separadas - Servicio de Impuestos Internos". www.irs.gov .
  49. ^ Reino Unido [S380 ICTA y siguientes]
  50. ^ Véase, por ejemplo, el proyecto de directrices del Reino Unido tras el caso Marks & Spencer .

Lectura adicional

Australia: Oficina de Impuestos de Australia :

  • Sitio principal

Canadá:

Reino Unido: HM Revenue and Customs :

  • Sitio principal
  • Manuales de HMRC
    • Manual de Renta Empresarial (BIM)

Estados Unidos: Servicio de Impuestos Internos :

  • Sitio principal
  • Algunas publicaciones relevantes:
    • 334 Gastos empresariales: Guía fiscal para pequeñas empresas
    • 463 Deducciones por viajes y entretenimiento
    • 501 Exenciones y deducción estándar
    • 529 Deducciones diversas
    • 565 Gastos de empresa
    • 936 Intereses hipotecarios de vivienda
    • 946 Depreciación
  • Algunos formularios relevantes (ver también las instrucciones relacionadas)
    • Formulario 1040 (declaración de impuestos individual), Anexos C (empresa) y E (alquiler)
    • Formulario 1065 (declaración de ingresos de la sociedad), página 1 y Anexo K
    • Formulario 1120 (declaración de impuestos de sociedades), página 1
    • Formulario 2106 (gastos comerciales de empleados)
    • Formulario 4562 (depreciación y amortización)
    • Formulario 4797 (ganancia o pérdida de activos comerciales)
    • Formulario 8825 (ingresos por alquiler de bienes inmuebles)

India:

  • Página oficial del portal de presentación electrónica de impuestos sobre la renta de la India
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