Organización 501(c)(3)
Organización sin fines de lucro de EE. UU. exenta del impuesto federal sobre la renta

Una organización 501(c)(3) es una corporación, fideicomiso , asociación no incorporada u otro tipo de organización de los Estados Unidos exenta del impuesto a las ganancias federal según la sección 501(c)(3) del Título 26 del Código de los Estados Unidos . Es uno de los 29 tipos de organizaciones sin fines de lucro 501(c) [1] en los EE. UU.

Las exenciones de impuestos 501(c)(3) se aplican a entidades que están organizadas y operadas exclusivamente con fines religiosos , caritativos , científicos , literarios o educativos , para realizar pruebas de seguridad pública , para fomentar la competencia deportiva amateur nacional o internacional o para la prevención de la crueldad hacia los niños o los animales . La exención 501(c)(3) se aplica también a cualquier fondo comunitario , asociación cooperativa o fundación no incorporada organizada y operada exclusivamente para esos fines. [2] [1] También existen organizaciones de apoyo, a menudo denominadas en forma abreviada como organizaciones "Amigos de". [3] [4] [5] [6] [7]

El Título 26 del Código de los Estados Unidos,  artículo 170, establece una deducción para fines del impuesto a las ganancias federal para algunos donantes que realizan contribuciones caritativas a la mayoría de los tipos de organizaciones 501(c)(3), entre otras. Las reglamentaciones especifican qué deducciones de este tipo deben ser verificables para que se permitan (por ejemplo, recibos de donaciones de $250 o más).

Debido a las deducciones fiscales asociadas con las donaciones, la pérdida del estatus 501(c)(3) puede ser muy desafiante, si no fatal, para el funcionamiento continuo de una organización benéfica, ya que muchas fundaciones y fondos de contrapartida corporativos no otorgan fondos a una organización benéfica sin dicho estatus, y los donantes individuales a menudo no donan a dicha organización benéfica debido a la falta de disponibilidad de deducción fiscal para las contribuciones. [8]

Tipos

Las dos clasificaciones exentas de las organizaciones 501(c)(3) son las siguientes:

  • Una organización benéfica pública , identificada por el Servicio de Impuestos Internos (IRS) como "no una fundación privada", normalmente recibe una parte sustancial de sus ingresos, directa o indirectamente, del público en general o del gobierno. El apoyo público debe ser bastante amplio, no limitado a unas pocas personas o familias. Las organizaciones benéficas públicas se definen en el Código de Impuestos Internos en las secciones 509(a)(0) a 509(a)(4). [9]
  • Una fundación privada , a veces llamada fundación no operativa, recibe la mayor parte de sus ingresos de inversiones y donaciones. Estos ingresos se utilizan para hacer donaciones a otras organizaciones, en lugar de desembolsarse directamente para actividades benéficas. Las fundaciones privadas se definen en el Código de Rentas Internas en la sección 509(a) como organizaciones 501(c)(3), que no califican como organizaciones benéficas públicas. [10] [11]

Obtención de estatus

El requisito básico para obtener el estatus de exención de impuestos es que la organización esté específicamente limitada en poderes a los propósitos que el IRS clasifica como propósitos exentos de impuestos. A diferencia de las corporaciones con fines de lucro que se benefician de propósitos amplios y generales, las organizaciones sin fines de lucro necesitan estar limitadas en poderes para funcionar con el estatus de exención de impuestos, pero una corporación sin fines de lucro por defecto no está limitada en poderes hasta que se limita específicamente a sí misma en los artículos de incorporación o estatutos corporativos sin fines de lucro. Esta limitación de los poderes es crucial para obtener el estatus de exención de impuestos con el IRS y luego a nivel estatal. [12] Las organizaciones adquieren la exención de impuestos 501(c)(3) al presentar el Formulario 1023 del IRS . [13] A partir de 2006 [actualizar], el formulario debe ir acompañado de una tarifa de presentación de $850 si se espera que los ingresos brutos anuales de la organización promedien $10,000 o más. [14] [15] Si se espera que los ingresos brutos anuales promedien menos de $10,000, la tarifa de presentación se reduce a $400. [14] [15] Hay algunas clases de organizaciones que automáticamente son tratadas como exentas de impuestos bajo 501(c)(3), sin la necesidad de presentar el Formulario 1023:

  • Iglesias, sus auxiliares integrados y convenciones o asociaciones de iglesias. Una convención o asociación de iglesias generalmente se refiere a la estructura organizativa de las iglesias congregacionales. [16] Una convención o asociación de iglesias también puede referirse a un emprendimiento cooperativo de iglesias de varias denominaciones que trabajan juntas para realizar actividades religiosas. [17] [18]
  • Organizaciones que no son fundaciones privadas y que tienen ingresos brutos que normalmente no superan los $5,000 [18]

El IRS lanzó una herramienta de software llamada Cyber ​​Assistant en 2013, que fue reemplazada por el Formulario 1023-EZ en 2014.

Existe una forma alternativa para que una organización obtenga el estatus si una organización ha solicitado una determinación y existe una controversia real con respecto a una determinación o el Servicio de Impuestos Internos no ha tomado una determinación. En estos casos, el Tribunal Fiscal de los Estados Unidos , el Tribunal de Distrito de los Estados Unidos para el Distrito de Columbia y el Tribunal de Reclamaciones Federales de los Estados Unidos tienen jurisdicción concurrente para emitir una sentencia declaratoria de la calificación de la organización si la organización ha agotado los recursos administrativos con el Servicio de Impuestos Internos. [19] [20]

Antes del 9 de octubre de 1969, las organizaciones sin fines de lucro podían declararse exentas de impuestos bajo la Sección 501(c)(3) sin obtener primero el reconocimiento del Servicio de Impuestos Internos mediante la presentación del Formulario 1023 y la recepción de una carta de determinación. [21] Una organización sin fines de lucro que lo hiciera antes de esa fecha aún podría estar sujeta a que el Servicio de Impuestos Internos impugnara su estatus. [21]

Contribuciones caritativas deducibles de impuestos

Las personas pueden obtener una deducción fiscal por una donación caritativa a una organización 501(c)(3) que esté organizada y operada exclusivamente con fines religiosos, caritativos, científicos, literarios o educativos, o para fomentar la competencia deportiva amateur nacional o internacional (pero solo si ninguna parte de sus actividades involucra la provisión de instalaciones o equipos deportivos), o para la prevención de la crueldad hacia los niños o los animales. [22]

Una persona no puede obtener una deducción fiscal por las donaciones realizadas a una organización 501(c)(3) que esté organizada y operada exclusivamente para realizar pruebas de seguridad pública. [23]

En el caso de las tasas de matrícula pagadas a una escuela privada 501(c)(3) o a una escuela religiosa, los pagos no son contribuciones caritativas deducibles de impuestos porque son pagos por servicios prestados al beneficiario o a los hijos del beneficiario. [24] [25] [26] Los pagos no son contribuciones caritativas deducibles de impuestos incluso si una parte significativa del plan de estudios de una escuela religiosa es educación religiosa. [27] [28] Para que un pago sea una contribución caritativa deducible de impuestos, debe ser una transferencia voluntaria de dinero u otra propiedad sin expectativa de obtener un beneficio financiero igual al monto de la transferencia. [29]

Antes de donar a una organización 501(c)(3), un donante puede consultar la lista de organizaciones benéficas del IRS en línea para verificar que la organización califica para recibir contribuciones benéficas deducibles de impuestos. [30]

Los consumidores pueden presentar el Formulario 13909 del IRS, junto con la documentación, para quejarse de actividades inapropiadas o fraudulentas (es decir, recaudación de fondos, campañas políticas, cabildeo) por parte de cualquier organización 501(c)(3). [31]

La mayoría de las organizaciones 501(c)(3) deben revelar los nombres y direcciones de ciertos grandes donantes al Servicio de Impuestos Internos en sus declaraciones anuales, pero no es obligatorio que esta información esté disponible para el público, [32] a menos que la organización sea una fundación independiente. [33] Las iglesias generalmente están exentas de este requisito de información. [34]

Transparencia

Todas las organizaciones 501(c)(2) deben poner a disposición del público su solicitud de exención fiscal, incluyendo su Formulario 1023 o Formulario 1023-EZ y todos los anexos, documentos de respaldo y correspondencia de seguimiento con el Servicio de Impuestos Internos. [35] El mismo requisito de inspección pública se aplica a la declaración anual de la organización, es decir, su Formulario 990 , Formulario 990-EZ, Formulario 990-PF, Formulario 990-T y Formulario 1065, incluyendo todos los anexos, documentos de respaldo y correspondencia de seguimiento con el Servicio de Impuestos Internos, con la excepción de los nombres y direcciones de los donantes en el Anexo B. [35] [36] Las declaraciones anuales deben ponerse a disposición del público durante un período de tres años a partir de la fecha de vencimiento de la declaración, incluida cualquier extensión de tiempo para la presentación. [35] [36]

El Servicio de Impuestos Internos proporciona información sobre organizaciones 501(c)(3) específicas a través de su Búsqueda de Organizaciones Exentas de Impuestos en línea. [37] [38] Una organización privada sin fines de lucro, GuideStar , proporciona información sobre organizaciones 501(c)(3). [39] [40] El Explorador de Organizaciones sin Fines de Lucro de ProPublica proporciona copias del Formulario 990 de cada organización y, para algunas organizaciones, estados financieros auditados. [41] Open990 es una base de datos de búsqueda de información sobre organizaciones a lo largo del tiempo. [42] WikiCharities, es una base de datos sin fines de lucro de organizaciones sin fines de lucro y organizaciones benéficas por nombre, ubicación y tema, [43] que permite a cada organización informar sus finanzas, liderazgo, contactos y otras actividades. [44]

Limitaciones a la actividad política

Las organizaciones de la Sección 501(c)(3) tienen prohibido apoyar a candidatos políticos, como resultado de la Enmienda Johnson promulgada en 1954. [45] Las organizaciones de la Sección 501(c)(3) están sujetas a límites en el cabildeo , y pueden elegir entre dos conjuntos de reglas que establecen un límite superior para sus actividades de cabildeo. Las organizaciones de la Sección 501(c)(3) corren el riesgo de perder su estatus exento de impuestos si se violan estas reglas. [46] [47] Una organización que pierde su estatus 501(c)(3) debido a que participa en actividades políticas no puede calificar posteriormente para el estatus 501(c)(3). [48]

Iglesias

Las iglesias deben cumplir con requisitos específicos para obtener y mantener el estatus de exención de impuestos; estos se describen en la "Publicación 1828 del IRS: Guía fiscal para iglesias y organizaciones religiosas". [49] Esta guía describe las actividades permitidas y no permitidas para las iglesias bajo la designación 501(c)(3). [49]

En 1980, el Tribunal de Distrito de los Estados Unidos para el Distrito de Columbia reconoció una prueba de 14 partes para determinar si una organización religiosa se considera una iglesia a los efectos del Código de Rentas Internas:

  1. Una entidad jurídica distinta;
  2. Un credo reconocido y una forma de culto;
  3. Un gobierno eclesiástico definido y distinto;
  4. Un código formal de doctrina y disciplina;
  5. Una historia religiosa distinta;
  6. Una membresía no asociada con ninguna otra iglesia o denominación;
  7. Una organización completa de ministros ordenados que ministran a sus congregaciones;
  8. Ministros ordenados seleccionados después de completar los cursos de estudio prescritos;
  9. Literatura propia;
  10. Lugares de culto establecidos;
  11. Congregaciones regulares;
  12. Servicios religiosos regulares;
  13. Escuelas dominicales para la instrucción religiosa de los jóvenes;
  14. Escuelas para la preparación de sus ministros.

Es de vital importancia contar con una congregación establecida atendida por un ministerio organizado. [50] Los puntos 4, 6, 8, 11, 12 y 13 también son especialmente importantes. No obstante, la lista de 14 puntos es una guía; no pretende abarcar todos los aspectos, y otros hechos y circunstancias relevantes pueden ser factores. [50]

Aunque no existe una definición definitiva de una iglesia para los fines del Código de Rentas Internas, en 1986 el Tribunal Fiscal de los Estados Unidos dijo que "Una iglesia es un grupo coherente de individuos y familias que se unen para lograr los propósitos religiosos de creencias compartidas. En otras palabras, el principal medio de una iglesia para lograr sus propósitos religiosos debe ser reunir regularmente a un grupo de individuos relacionados por un culto y una fe comunes". [51] [52] El Tribunal Fiscal de los Estados Unidos ha declarado que, si bien una iglesia puede ciertamente transmitir sus servicios religiosos por radio, las transmisiones de radio en sí mismas no constituyen una congregación a menos que haya un grupo de personas que asistan físicamente a esos servicios religiosos. [53] Una iglesia puede realizar servicios de adoración en varios lugares específicos en lugar de en un lugar oficial. [54] Una iglesia puede tener una cantidad significativa de personas asociadas a la iglesia de manera regular, incluso si la iglesia no tiene una lista tradicional establecida de miembros individuales. [54]

Para ser considerada una iglesia exenta de impuestos, las actividades de la iglesia deben ser una parte importante de las operaciones de la organización. [55] [56]

Una organización cuyas operaciones incluyen propósitos comerciales sustanciales no exentos, como operar restaurantes y tiendas de comestibles de una manera consistente con las creencias religiosas de una religión en particular, no califica como una iglesia exenta de impuestos. [57]

Actividades de campaña política

Las organizaciones descritas en la sección 501(c)(3) tienen prohibido realizar actividades de campaña política para intervenir en elecciones a cargos públicos. [58] El sitio web del Servicio de Impuestos Internos explica en detalle esta prohibición: [58]

Según el Código de Rentas Internas, todas las organizaciones de la sección 501(c)(3) tienen absolutamente prohibido participar o intervenir, directa o indirectamente, en cualquier campaña política a favor de (o en oposición a) cualquier candidato a un cargo público electivo. Las contribuciones a fondos de campañas políticas o las declaraciones públicas de posición (verbales o escritas) realizadas en nombre de la organización a favor o en oposición a cualquier candidato a un cargo público violan claramente la prohibición de las actividades de campaña política. La violación de esta prohibición puede resultar en la negación o revocación del estatus de exención de impuestos y la imposición de ciertos impuestos especiales.

Ciertas actividades o gastos pueden no estar prohibidos dependiendo de los hechos y circunstancias. Por ejemplo, ciertas actividades de educación de los votantes (incluyendo la presentación de foros públicos y la publicación de guías de educación de los votantes) realizadas de manera no partidista no constituyen una actividad de campaña política prohibida. Además, otras actividades destinadas a alentar a las personas a participar en el proceso electoral, como el registro de votantes y las campañas de movilización de votantes, no serían actividades de campaña política prohibidas si se realizan de manera no partidista.

Por otra parte, las actividades de educación o registro de votantes con evidencia de sesgo que (a) favorezcan a un candidato sobre otro, (b) se opongan a un candidato de alguna manera, o (c) favorezcan a un candidato o grupo de candidatos, constituyen participación o intervención prohibida.

Constitucionalidad

Desde que se promulgó la prohibición de actividades políticas de la sección 501(c)(3), "los comentaristas y litigantes han desafiado la disposición sobre numerosas bases constitucionales", como la libertad de expresión , la vaguedad y la protección igualitaria y el procesamiento selectivo. [59] Históricamente, las decisiones de la Corte Suprema , como Regan v. Taxation with Representation of Washington , sugirieron que la Corte, si examinara directamente la prohibición de actividades políticas de la sección 501(c)(3), la defendería contra una impugnación constitucional. [59] Sin embargo, algunos han sugerido que una impugnación exitosa de la prohibición de actividades políticas de la sección 501(c)(3) podría ser más plausible a la luz de Citizens United v. FEC . [60]

Cabildeo

A diferencia de la prohibición de las intervenciones en campañas políticas por parte de todas las organizaciones de la sección 501(c)(3), las organizaciones benéficas públicas (pero no las fundaciones privadas) pueden realizar una cantidad limitada de actividades de lobby para influir en la legislación. Aunque la ley establece que "ninguna parte sustancial" de las actividades de una organización benéfica pública puede destinarse a actividades de lobby, las organizaciones benéficas con grandes presupuestos pueden gastar legalmente un millón de dólares (según la prueba del "gasto") o más (según la prueba de la "parte sustancial") por año en actividades de lobby. [61]

El Servicio de Impuestos Internos nunca ha definido el término "parte sustancial" con respecto al cabildeo. [62]

Para establecer un puerto seguro para la prueba de "parte sustancial", el Congreso de los Estados Unidos promulgó el §501(h), llamado la elección de Conable en honor a su autor, el Representante Barber Conable . La sección establece límites basados ​​en el presupuesto operativo que una organización benéfica puede utilizar para determinar si cumple con la prueba sustancial. Esto cambia la prohibición contra la intervención directa en contiendas partidistas solo para cabildeo. Ahora se presume que la organización cumple con la prueba de sustancialidad si trabaja dentro de los límites. La elección de Conable requiere que una organización benéfica presente una declaración ante el IRS y presente una hoja de cálculo de distribución funcional de fondos con su Formulario 990. Se requiere el formulario 5768 del IRS para realizar la elección de Conable. [63]

Actividades en el exterior

A una organización 501(c)(3) se le permite realizar algunas o todas sus actividades de caridad fuera de los Estados Unidos. [64] [65] A una organización 501(c)(3) se le permite otorgar subvenciones a organizaciones de caridad extranjeras si las subvenciones están destinadas a fines caritativos y los fondos de la subvención están sujetos al control de la organización 501(c)(3). [66] Se requieren procedimientos adicionales para las organizaciones 501(c)(3) que son fundaciones privadas . [65] [67]

Concesión de deducción fiscal por parte de los donantes

Las contribuciones de los donantes a una organización 501(c)(3) son deducibles de impuestos solo si la contribución es para el uso de la organización 501(c)(3) y si la organización 501(c)(3) no actúa simplemente como agente o conducto de una organización benéfica extranjera. [66] La administración de la organización 501(c)(3) debe revisar la solicitud de subvención de la organización extranjera, decidir si otorga la subvención en función del uso previsto de los fondos y exigir una supervisión continua en función del uso de los fondos. [66]

Si el donante impone una restricción o destina un gasto específico a actividades extranjeras, entonces se considera que la contribución es para la organización extranjera y no para la organización 501(c)(3), y no es deducible de impuestos. [66]

El propósito de la subvención a la organización extranjera no puede incluir el respaldo o la oposición a candidatos políticos para cargos electivos en ningún país. [66]

Filiales extranjeras

Si una organización 501(c)(3) establece y controla una subsidiaria extranjera para facilitar el trabajo de caridad en un país extranjero, entonces las contribuciones de los donantes a la organización 501(c)(3) son deducibles de impuestos incluso si están destinadas a financiar las actividades de caridad extranjeras. [66] [68]

Si una organización extranjera crea una organización 501(c)(3) con el único propósito de recaudar fondos para la organización extranjera, y la organización 501(c)(3) envía sustancialmente todas las contribuciones a la organización extranjera, entonces las contribuciones de los donantes a la organización 501(c)(3) no son deducibles de impuestos para los donantes. [66]

Diferencias entre 501(c)(3) y 501(c)(4)

Las principales diferencias entre las organizaciones 501(c)(3) y 501(c)(4) radican en sus propósitos y los beneficios exentos de impuestos que reciben. A continuación, se ofrece una breve explicación de las diferencias: [69]

501(c)(3)501(c)(4)
ObjetivoLas organizaciones 501(c)(3) se conocen comúnmente como organizaciones benéficas. Su propósito principal es servir al interés público mediante la participación en actividades como trabajos religiosos, educativos, científicos o benéficos. Deben operar exclusivamente con fines exentos y todas las ganancias deben utilizarse para promover su misión.Por otro lado, las organizaciones 501(c)(4) se conocen como organizaciones de bienestar social. Su objetivo principal es promover el bien común y el bienestar general de una comunidad. Si bien pueden participar en algunas actividades benéficas, tienen más flexibilidad para llevar a cabo una gama más amplia de actividades, incluidas la defensa de intereses, el cabildeo y las actividades políticas que promueven el bienestar social.
Deducción fiscal de las donacionesLas donaciones realizadas a organizaciones 501(c)(3) suelen ser deducibles de impuestos para los donantes, lo que significa que las personas y las empresas pueden reclamar esas donaciones como deducciones en sus declaraciones de impuestos, sujetas a ciertas limitaciones. Este beneficio fiscal fomenta las donaciones caritativas.En cambio, las donaciones realizadas a organizaciones 501(c)(4) no suelen ser deducibles de impuestos. Esto significa que las personas y las empresas no pueden reclamar deducciones por donaciones a estas organizaciones, ya que sus actividades suelen estar centradas en el bienestar social y pueden implicar más esfuerzos políticos o de cabildeo.
Actividad políticaLas organizaciones 501(c)(3) están sujetas a limitaciones estrictas en cuanto a su participación en campañas o actividades políticas. Por lo general, tienen prohibido participar en cualquier actividad política partidaria o respaldar u oponerse a candidatos específicos para cargos públicos. Sin embargo, pueden participar en actividades educativas y de defensa no partidistas limitadas relacionadas con temas específicos.Las organizaciones 501(c)(4) tienen más margen de maniobra para participar en actividades políticas. Pueden participar en actividades de cabildeo y en cierta cantidad de actividades de campaña política, siempre que esas actividades no sean su objetivo principal.
Informes financierosExisten diferencias en los requisitos de información financiera entre las organizaciones 501(c)(3) y 501(c)(4). Las organizaciones 501(c)(3) deben proporcionar información financiera detallada a través del Formulario 990 del IRS, que está disponible al público. Esta transparencia ayuda a mantener la rendición de cuentas y la confianza en el sector sin fines de lucro.Las organizaciones 501(c)(4) también presentan el Formulario 990, pero tienen más flexibilidad para informar cierta información financiera. Si bien deben divulgar algunos detalles financieros, tienen más opciones para proteger la privacidad de sus donantes.

Referencias

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