Organización 501(c)
Tipo de organización sin fines de lucro exenta de impuestos en los Estados Unidos

Una organización 501(c) es una organización sin fines de lucro según la ley federal de los Estados Unidos según el Código de Rentas Internas (26 USC § 501(c)). Dichas organizaciones están exentas de algunos impuestos federales sobre la renta . Las secciones 503 a 505 establecen los requisitos para obtener dichas exenciones. Muchos estados también consultan la Sección 501(c) para obtener definiciones de organizaciones exentas de impuestos estatales. Las organizaciones 501(c) pueden recibir contribuciones ilimitadas de individuos, corporaciones y sindicatos . [1]

Por ejemplo, una organización sin fines de lucro puede estar exenta de impuestos bajo la sección 501(c)(3) si sus actividades principales son caritativas, religiosas, educativas, científicas, literarias, de pruebas para la seguridad pública, de fomento de la competencia deportiva amateur o de prevención de la crueldad hacia los niños o los animales .

Tipos

Según la Publicación 557 del IRS, en la sección del Cuadro de Referencia de la Organización , la siguiente es una lista exacta de los tipos de organizaciones 501(c) (29 en total) y sus descripciones correspondientes. [1] [a]

Tipo de organizaciónDescripción
501(c)(1)Corporaciones organizadas bajo la Ley del Congreso, incluidas las cooperativas de crédito federales [3] y las asociaciones nacionales de préstamos agrícolas [4]
501(c)(2)Corporaciones Titulares de Organizaciones Exentas [5]
501(c)(3)Organizaciones religiosas , educativas , benéficas , científicas , literarias , de pruebas para la seguridad pública, para fomentar la competencia deportiva amateur nacional o internacional o para la prevención de la crueldad hacia los niños o los animales
501(c)(4)Ligas cívicas, organizaciones de bienestar social y asociaciones locales de empleados
501(c)(5)Organizaciones laborales, agrícolas y hortícolas
501(c)(6)Ligas empresariales, cámaras de comercio, juntas inmobiliarias
501(c)(7)Clubes sociales y recreativos
501(c)(8)Sociedades y asociaciones fraternales beneficiarias
501(c)(9)Asociaciones voluntarias de empleados beneficiarios
501(c)(10)Sociedades y asociaciones fraternales domésticas
501(c)(11)Asociaciones de fondos de jubilación de docentes
501(c)(12)Asociaciones de seguros de vida benéficas, compañías mutuas de acequias o de irrigación, compañías telefónicas mutuas o cooperativas y organizaciones similares
501(c)(13)Empresas de cementerios
501(c)(14)Cooperativas de crédito autorizadas por el estado , fondos de reserva mutua
501(c)(15)Compañías o asociaciones de seguros mutuos
501(c)(16)Organizaciones cooperativas para financiar operaciones agrícolas
501(c)(17)Fideicomisos de prestaciones suplementarias por desempleo
501(c)(18)Fondo de pensiones financiado por los empleados (creado antes del 25 de junio de 1959)
501(c)(19)Puesto u organización de miembros pasados ​​o presentes de las Fuerzas Armadas
501(c)(20)Organizaciones del Plan de Servicios Jurídicos Grupales [b]
501(c)(21)Fideicomisos de beneficios para el pulmón negro
501(c)(22)Fondo de pago de responsabilidad por retiro
501(c)(23)Organizaciones de veteranos [c]
501(c)(24)Sección 4049 Fideicomisos ERISA [d]
501(c)(25) Títulos de propiedad inmobiliaria - Sociedades o fideicomisos con múltiples matrices [8]
501(c)(26)Organización patrocinada por el Estado que brinda cobertura de salud a personas de alto riesgo
501(c)(27)Organización de reaseguro de compensación para trabajadores patrocinada por el estado
501(c)(28)Fondo de inversión para la jubilación de los ferrocarriles nacionales
501(c)(29)Emisores de seguros de salud calificados sin fines de lucro [e]

Cumplimiento general

Según la Sección 511, una organización 501(c) está sujeta a impuestos sobre sus " ingresos comerciales no relacionados ", independientemente de si la organización realmente obtiene ganancias, pero sin incluir la venta de mercadería donada u otros negocios o transacciones comerciales realizadas por voluntarios, o ciertos juegos de bingo. [10] La disposición de bienes donados con un valor superior a $2500 o la aceptación de bienes con un valor superior a $5000 también pueden desencadenar requisitos especiales de presentación y mantenimiento de registros.

La exención de impuestos no exime a una organización de mantener registros adecuados y presentar cualquier declaración de impuestos anual o de propósito especial requerida , por ejemplo, 26 USC  § 6033 y 26 USC  § 6050L. Antes de 2008, una declaración anual no era generalmente requerida de una organización exenta que acumulara menos de $25,000 en ingresos brutos anualmente. [11] Desde 2008, la mayoría de las organizaciones cuyos ingresos brutos anuales son inferiores a $50,000 deben presentar una declaración de información anual conocida como Formulario 990-N . [12] [f] El Formulario 990-N debe presentarse electrónicamente utilizando un proveedor de archivo electrónico autorizado del IRS . El Formulario 990, el Formulario 990-EZ y el Formulario 990-PF pueden presentarse por correo o electrónicamente a través de un proveedor de archivo electrónico autorizado.

El incumplimiento de la presentación de las declaraciones obligatorias, como el Formulario 990 (Declaración de una organización exenta del impuesto sobre la renta), puede dar lugar a multas de hasta 250.000 dólares al año. Las organizaciones exentas o políticas, excluidas las iglesias o entidades religiosas similares, deben poner a disposición del público sus declaraciones, informes, avisos y solicitudes de exención. El Formulario 990 de la organización (o un registro público similar, como el Formulario 990-EZ o el Formulario 990-PF) debe estar a disposición del público para su inspección y fotocopiado en las oficinas de la organización exenta, mediante una solicitud por escrito y el pago de las fotocopias por correo de la organización exenta, o mediante una solicitud directa al IRS mediante el Formulario 4506-A "Solicitud de inspección pública o copia del Formulario del IRS para organizaciones políticas" correspondiente a los últimos tres años fiscales. El Formulario 4506-A también permite al público inspeccionar o fotocopiar el Formulario 1023 "Solicitud de Reconocimiento de Exención" o el Formulario 1024, el Formulario 8871 "Aviso de Organización Política sobre el Estado de la Sección 527" y el Formulario 8872 "Informe de Organización Política sobre Contribuciones y Gastos". El acceso a Internet a los formularios 990 y otros formularios de muchas organizaciones está disponible a través de GuideStar . [g] Ciertas organizaciones están exentas de presentar el Formulario 990, como las iglesias, sus auxiliares integrados y las convenciones o asociaciones de iglesias; las actividades exclusivamente religiosas de cualquier orden religiosa; y las organizaciones religiosas; y la mayoría de las organizaciones cuyos ingresos brutos anuales sean inferiores a $5,000. [15] También está prohibido no presentar dichas declaraciones a tiempo y no poner a disposición del público otra información específica. [16] [17]

Entre 2010 y 2017, el IRS revocó el estatus de organización sin fines de lucro a más de 760.000 organizaciones sin fines de lucro por no presentar el formulario 990. [18]

501(c)(3)

Las exenciones de impuestos 501(c)(3) se aplican a entidades que están organizadas y operadas exclusivamente con fines religiosos , caritativos , científicos , literarios o educativos ; o para realizar pruebas de seguridad pública, para fomentar la competencia deportiva amateur nacional o internacional , o para la prevención de la crueldad hacia los niños o los animales . La exención 501(c)(3) también se aplica a cualquier fondo comunitario , asociación cooperativa o fundación no incorporada que esté organizada y operada exclusivamente para esos fines. [19] [20] También hay organizaciones de apoyo, a menudo denominadas en forma abreviada como organizaciones "Amigos de". [21] [ 22] [23] [24] [25] El 26 USC  § 170 proporciona una deducción, para fines del impuesto a la renta federal, para algunos donantes que hacen contribuciones caritativas a la mayoría de los tipos de organizaciones 501(c)(3), entre otras.

El IRS explica que para estar exenta de impuestos, "una organización debe estar organizada y operada exclusivamente para fines exentos... y ninguna de sus ganancias puede beneficiar a ningún accionista o individuo privado". [26] El beneficio privado significa que los activos de la organización no deben beneficiar indebidamente a una persona. [27]

Las organizaciones descritas en la sección 501(c)(3) tienen prohibido realizar actividades de campaña política para intervenir en elecciones para cargos públicos. [28] Por otra parte, las organizaciones benéficas públicas (pero no las fundaciones privadas) pueden realizar una cantidad limitada de actividades de lobby para influir en la legislación. Aunque la ley establece que "Ninguna parte sustancial..." de las actividades de una organización benéfica pública puede destinarse a actividades de lobby, las organizaciones benéficas pueden registrarse para una elección 501(h), lo que les permite realizar actividades de lobby de manera legal siempre que sus gastos financieros no excedan una cantidad específica. [29] Las organizaciones 501(c)(3) corren el riesgo de perder el estatus de exención de impuestos si se viola alguna de estas reglas. [30] [31]

A una organización 501(c)(3) se le permite realizar algunas o todas sus actividades de caridad fuera de los Estados Unidos. [32] [33] Las contribuciones de los donantes a una organización 501(c)(3) son deducibles de impuestos solo si la contribución es para el uso de la organización 501(c)(3) y si la organización 501(c)(3) no actúa simplemente como agente o conducto de una organización de caridad extranjera. [34] Se requieren procedimientos adicionales para las organizaciones 501(c)(3) que son fundaciones privadas . [33] [35]

501(c)(4)

Una organización 501(c)(4) es una organización de bienestar social, como una organización cívica o una asociación de vecinos . El IRS considera que una organización opera exclusivamente para la promoción del bienestar social si se dedica principalmente a promover el bien común y el bienestar general de las personas de la comunidad. [36] [37] Las ganancias netas deben usarse exclusivamente para fines benéficos, educativos o recreativos. [38]

Según The Washington Post , las organizaciones 501(c)(4): [39]

...pueden participar en política, siempre que la política no se convierta en su principal objetivo. En la práctica, eso significa que deben gastar menos del 50 por ciento de su dinero en política. Mientras no superen ese umbral, los grupos pueden influir en las elecciones, lo que suelen hacer a través de la publicidad.

Actividades permitidas

Las organizaciones 501(c)(4) son similares a las 501(c)(5) y 501(c)(6) en el sentido de que pueden informar al público sobre temas controvertidos e intentar influir en la legislación pertinente a su programa. [40] A diferencia de las organizaciones 501(c)(3), también pueden participar en campañas políticas y elecciones, siempre que su actividad principal sea la promoción del bienestar social y esté relacionada con el propósito de la organización. [41] [42]

La exención del impuesto a las ganancias para las organizaciones 501(c)(4) se aplica a la mayoría de sus operaciones, pero los ingresos gastados en actividades políticas (generalmente la defensa de un candidato en particular en una elección) están sujetos a impuestos. [43] Una organización de "acción" generalmente califica como una organización 501(c)(4). [44] Una organización de "acción" es una cuyas actividades incluyen sustancialmente, o son exclusivamente, [45] cabildeo directo o de base relacionado con la defensa a favor o en contra de la legislación o la propuesta, apoyo u oposición a la legislación que está relacionada con su propósito. [46]

Una organización 501(c)(4) puede apoyar u oponerse directa o indirectamente a un candidato a un cargo público siempre que dichas actividades no representen una parte sustancial de sus actividades. [36] [47]

Una organización 501(c)(4) que realiza actividades de lobby debe registrarse ante el Secretario de la Cámara si realiza actividades de lobby ante miembros de la Cámara o su personal. [42] De la misma manera, una organización 501(c)(4) debe registrarse ante el Secretario del Senado si realiza actividades de lobby ante miembros del Senado o su personal. [42] Además, la organización 501(c)(4) debe informar a sus miembros el monto que gasta en actividades de lobby o pagar un impuesto indirecto al Servicio de Impuestos Internos. [42] Los gastos de lobby y los gastos políticos no son deducibles como gastos comerciales. [42]

Comunicaciones electorales

El uso de las organizaciones 501(c)(4), 501(c)(5) y 501(c)(6) se ha visto afectado por el caso de 2007 FEC v. Wisconsin Right to Life, Inc. , en el que la Corte Suprema anuló la parte de la Ley McCain-Feingold que prohibía a las organizaciones 501(c)(4), 501(c)(5) y 501(c)(6) difundir comunicaciones electorales. La Ley definía una comunicación electoral como una comunicación que menciona el nombre de un candidato 60 días antes de una primaria o 30 días antes de una elección general.

Contribuciones

Las contribuciones a organizaciones 501(c)(4) no son deducibles de impuestos como donaciones caritativas a menos que la organización sea un departamento de bomberos voluntarios o una organización de veteranos. [48] [49] Las cuotas o contribuciones a organizaciones 501(c)(4) pueden ser deducibles como gasto comercial según el IRC 162, aunque las cantidades pagadas por intervención o participación en cualquier campaña política, cabildeo directo, cabildeo de base y contacto con ciertos funcionarios federales no son deducibles. [50] Si una organización 501(c)(4) participa en una cantidad sustancial de estas actividades, entonces solo la cantidad de cuotas o contribuciones que se puedan atribuir a otras actividades puede ser deducible como gasto comercial. [51]

La organización debe proporcionar un aviso a sus miembros que contenga una estimación razonable del monto relacionado con los gastos de cabildeo y de campaña política, o de lo contrario estará sujeta a un impuesto indirecto sobre sus gastos de cabildeo y de campaña política. También debe indicar que las contribuciones a la organización no son deducibles como contribuciones caritativas durante la recaudación de fondos. [50]

Una organización 501(c)(4) no está obligada a revelar públicamente a sus donantes, [52] con la excepción de las organizaciones que realizan gastos independientes a partir de 2018. [53] [54] [55] [56] La anterior falta total de divulgación condujo al uso extensivo de las disposiciones 501(c)(4) para las organizaciones que participan activamente en el cabildeo , y se ha vuelto controvertida. [57] [58] Criticado como " dinero oscuro ", el gasto de estas organizaciones en anuncios políticos ha excedido el gasto de los Super PAC . [59] [60] El gasto de las organizaciones que no revelan a sus donantes aumentó de menos de $ 5,2  millones en 2006 a más de $ 300  millones durante la temporada electoral de 2012. [61]

Toda organización, incluida una organización 501(c)(4), que abogue expresamente por la elección o la derrota de un candidato político en particular y gaste más de $250 durante un año calendario debe revelar el nombre de cada persona que contribuyó con más de $200 durante el año calendario a la Comisión Federal Electoral . [53] [55] La Comisión Federal Electoral debe hacer cumplir esta disposición con base en una decisión de un tribunal federal en 2018. [54] [56] [55]

Historia

Los orígenes de las organizaciones 501(c)(4) se remontan a la Ley de Ingresos de 1913 , que creó un nuevo grupo de organizaciones exentas de impuestos dedicadas al bienestar social, precursora de lo que hoy es la Sección 501(c)(4) del Código de Ingresos Internos. [62]

La Ley de Protección de los Estadounidenses contra Aumentos de Impuestos de 2015 introdujo un nuevo requisito para las organizaciones 501(c)(4). [63] Dentro de los 60 días de la formación de la organización, una organización 501(c)(4) debe presentar el Formulario 8976 ante el Servicio de Impuestos Internos como notificación de que está operando como una organización de la sección 501(c)(4). [64] [65] El Servicio de Impuestos Internos acusará recibo de la notificación, pero el acuse de recibo no es una determinación de que la organización califica para el estado de exención de impuestos de la sección 501(c)(4). [65] Una organización 501(c)(4) no está obligada a enviar la notificación si la organización se formó el 8 de julio de 2016 o antes, y solicitó una carta de determinación utilizando el Formulario 1024 o presentó un Formulario 990 entre el 19 de diciembre de 2015 y el 8 de julio de 2016. [65]

A partir de enero de 2018, la solicitud de reconocimiento de exención como organización 501(c)(4) es un nuevo formulario, el Formulario 1024-A, en lugar del Formulario 1024. [66] [67]

Entre 2010 y 2017, el número de organizaciones 501(c)(4) se redujo de casi 140.000 a menos de 82.000. [18] En 2017, las revocaciones de grupos 501(c)(4) comprendieron el 58%, lo que normalmente es solo el 15% del total de organizaciones sin fines de lucro a las que el IRS les revoca su estatus fiscal por no presentar el Formulario 990.

501(c)(5)

Una organización 501(c)(5) es una organización laboral, agrícola u hortícola. Los sindicatos, las ferias de condado y las sociedades de flores son ejemplos de este tipo de grupos. Las organizaciones sindicales fueron un benefactor principal de este tipo de organización, desde el siglo XIX. Según el Servicio de Impuestos Internos, una organización 501(c)(5) tiene el deber de brindar servicios a sus miembros en primer lugar. Los beneficios de la organización pueden no beneficiar a un miembro específico, pero las reglas para beneficiar varían entre los tres tipos diferentes de organizaciones bajo este segmento. Una organización 501(c)(5) puede realizar contribuciones corporativas, individuales o sindicales ilimitadas. [68]

Una organización laboral puede pagar beneficios a sus miembros porque el pago de los mismos mejora las condiciones de trabajo compartidas de todos los miembros. Una organización agrícola puede proporcionar asistencia financiera a sus miembros con el fin de mejorar las condiciones de quienes se dedican a actividades agrícolas en general. Los miembros pueden beneficiarse de manera incidental de las actividades exentas de la organización siempre que los beneficios estén disponibles para todas las personas. [68]

Historia

La primera exención del impuesto sobre la renta corporativa para las organizaciones laborales se promulgó como parte de la Ley de Aranceles Payne-Aldrich de 1909. [ 69] [70]

La Ley de Ingresos de 1913 excluía a las "organizaciones laborales, agrícolas u hortícolas" de la obligación tributaria del impuesto sobre la renta. [70] [71]

Contribuciones y actividades

Al igual que las organizaciones 501(c)(4) y 501(c)(6), las organizaciones 501(c)(5) también pueden realizar algunas actividades políticas. [72] A las organizaciones 501(c)(5) se les permite intentar influir en la legislación relacionada con los intereses sindicales comunes de sus miembros. [73]

Las organizaciones 501(c)(5) pueden recibir contribuciones ilimitadas de corporaciones, individuos y sindicatos. No es necesario que los nombres y direcciones de los contribuyentes estén disponibles para inspección pública. [74] Toda otra información, incluyendo el monto de las contribuciones, la descripción de las contribuciones no monetarias y cualquier otra información, debe estar disponible para inspección pública a menos que identifique claramente al contribuyente.

Las cuotas de afiliación a un sindicato pagadas a una organización 501(c)(5) son generalmente un gasto comercial ordinario y necesario. [75] Las cuotas de afiliación son deducibles de impuestos en su totalidad a menos que una parte sustancial de las actividades de la organización 501(c)(5) consista en actividad política, en cuyo caso se permite una deducción de impuestos solo para la parte de las cuotas de afiliación que se destinen a otras actividades. [75]

Debido a que las asociaciones involucradas en la pesca y la recolección de mariscos estaban teniendo dificultades para calificar para tarifas postales reducidas, [76] en 1976 el Congreso estableció la Sección 501(5) del Código de Rentas Internas para definir la "agricultura" como el arte o la ciencia de cultivar la tierra, cosechar cultivos o recursos acuáticos o criar ganado. [70]

Toda organización, incluida una organización 501(c)(5), que abogue expresamente por la elección o la derrota de un candidato político en particular y gaste más de $250 durante un año calendario debe revelar el nombre de cada persona que contribuyó con más de $200 durante el año calendario a la Comisión Federal Electoral . [53] [55] La Comisión Federal Electoral debe hacer cumplir esta disposición con base en una decisión de un tribunal federal en 2018. [54] [56] [55]

501(c)(6)

Una organización 501(c)(6) es una liga empresarial, una cámara de comercio como la Cámara de Comercio de los Estados Unidos , una junta de bienes raíces, una junta de comercio, una liga de fútbol profesional o una organización como el Edison Electric Institute y la Security Industry Association , que no están organizadas con fines de lucro y ninguna parte de las ganancias netas se destina al beneficio de ningún accionista privado o individuo. [77]

Requisitos para la exención

Una liga empresarial puede calificar si es una asociación de personas que tienen un interés comercial común, cuyo propósito es promover el interés comercial común y cuyas actividades mejoran las condiciones comerciales en lugar de conducir el negocio en sí. [78] Los miembros de la organización deben ser del mismo oficio, negocio, ocupación o profesión para calificar. [79] Una cámara de comercio local o una junta de comercio podrían calificar por razones similares, excepto que pueden promover los intereses económicos comunes de todas las empresas comerciales en un oficio o comunidad determinados. [80]

Para calificar para una exención de impuestos bajo la sección 501(c)(6), la organización debe especificar que busca promover y mejorar las condiciones comerciales para un tipo específico de negocio. [81] Mejorar las condiciones comerciales para todos los tipos de negocios generalmente no califica. [81] De manera similar, proporcionar un servicio para un tipo específico de negocio tampoco califica, ya que generalmente sería más una empresa comercial. [81] Por ejemplo, el servicio de administrar planes de seguro de salud para sus empresas miembro a menudo es una empresa comercial si no está sustancialmente relacionado con mejorar las condiciones comerciales para líneas específicas de negocios. [81] [82]

Una asociación que promueva los intereses comunes de ciertos aficionados no calificaría porque el Servicio de Impuestos Internos no considera que los pasatiempos sean actividades realizadas como negocios. [83]

Una organización cuya actividad principal es publicitar los productos o servicios de sus miembros no califica porque la organización está realizando un servicio para sus miembros en lugar de promover intereses comunes. [84] [85] Sin embargo, si la actividad principal de una organización es publicitar los productos o servicios de la industria de sus miembros en su conjunto, la organización generalmente calificará si también realiza otros servicios para sus miembros. [86]

Contribuciones y actividades

Al igual que las organizaciones 501(c)(4) y 501(c)(5), las organizaciones 501(c)(6) también pueden realizar algunas actividades políticas. [72] A las organizaciones 501(c)(6) se les permite intentar influir en la legislación relacionada con los intereses comerciales comunes de sus miembros. [73]

Una organización 501(c)(6) puede recibir contribuciones ilimitadas de corporaciones, individuos y sindicatos. No se requiere que los nombres y direcciones de los contribuyentes estén disponibles para inspección pública, [74] con la excepción de una organización 501(c)(6) que realiza gastos independientes . [53] [54] [55] [56] Toda otra información, incluyendo el monto de las contribuciones, la descripción de las contribuciones no monetarias y cualquier otra información, debe estar disponible para inspección pública a menos que identifique claramente al contribuyente. La Cámara de Comercio de los Estados Unidos es un gran gastador político, y Freedom Partners utilizó su condición de organización 501(c)(6) para recaudar y distribuir más de $250 millones durante las campañas electorales de 2012 sin revelar sus donantes. [87] La ​​existencia del grupo no se conoció públicamente hasta casi un año después de la elección.

Las cuotas de membresía que una empresa paga a una organización 501(c)(6) son generalmente un gasto comercial ordinario y necesario. [75] Las cuotas de membresía son deducibles de impuestos en su totalidad a menos que una parte sustancial de las actividades de la organización 501(c)(6) consista en actividad política, en cuyo caso se permite una deducción de impuestos solo por la parte de las cuotas de membresía que se destinen a otras actividades. [75]

Toda organización, incluida una organización 501(c)(6), que abogue expresamente por la elección o la derrota de un candidato político en particular y gaste más de $250 durante un año calendario debe revelar el nombre de cada persona que contribuyó con más de $200 durante el año calendario a la Comisión Federal Electoral . [53] [55] La Comisión Federal Electoral debe hacer cumplir esta disposición con base en una decisión de un tribunal federal en 2018. [54] [56] [55]

Historia

El predecesor del IRC 501(c)(6) fue promulgado como parte de la Ley de Ingresos de 1913 [88] probablemente debido a una solicitud de la Cámara de Comercio de los EE. UU. para una exención para organizaciones "cívicas" y "comerciales" sin fines de lucro, lo que resultó en el IRC 501(c)(4) para organizaciones "cívicas" sin fines de lucro y el IRC 501(c)(6) para organizaciones "comerciales" sin fines de lucro. [77] La ​​Ley de Ingresos de 1928 modificó el estatuto para incluir las juntas de bienes raíces. [89] En 1966, las ligas de fútbol profesional se agregaron a las organizaciones descritas. [90]

La Ley de Ingresos de 1913 relacionada con las ligas de fútbol profesional tenía disposiciones antimonopolio e impositivas: la disposición antimonopolio se promulgó para permitir que la fusión de las Ligas Nacional y Americana de Fútbol siguiera adelante sin temor a un desafío antimonopolio bajo la Ley Antimonopolio Clayton de 1914 o la Ley de la Comisión Federal de Comercio de 1914. [91] La enmienda 501(c)(6) del IRC se promulgó en 1966 para garantizar que la exención de una liga de fútbol profesional no se viera en peligro porque administraba un fondo de pensiones de jugadores. [92] Además, la exención de una liga deportiva profesional no se vería en peligro porque su principal fuente de ingresos es la venta de derechos de transmisión televisiva de sus juegos porque la transmisión de juegos aumenta la conciencia pública del deporte. [93] [94]

En 2013, el senador Tom Coburn presentó una legislación para prohibir una exención de impuestos para la Liga Nacional de Fútbol Americano , la Asociación de Golfistas Profesionales de Estados Unidos y otras organizaciones deportivas profesionales. [95] [96] Coburn estimó que la exención de impuestos costaba $100 millones, pero dijo que no pudo lograr que otros miembros del Congreso apoyaran la legislación. [95] [96]

501(c)(7)

Una organización 501(c)(7) es un club social o recreativo que se organiza para el placer, la recreación y otros fines no lucrativos. [97] Los miembros deben compartir intereses y tener un objetivo común dirigido al placer y la recreación, y la organización debe proporcionar oportunidades para el contacto personal entre los miembros. [98] [99] Las instalaciones y servicios de la organización deben estar abiertos únicamente a sus miembros y sus invitados. [100] La organización debe ser un club de individuos, y ningún individuo puede obtener ganancias de las ganancias netas de la organización. [101] Los ejemplos incluyen asociaciones de ex alumnos universitarios ; fraternidades universitarias o hermandades universitarias que operan casas capitulares para estudiantes; clubes de campo ; clubes deportivos amateurs ; clubes de cena que brindan un lugar de reunión, biblioteca y comedor para los miembros; clubes de pasatiempos ; y clubes de jardinería . [102]

Actividades

Una cantidad sustancial de las actividades de la organización 501(c)(7) debe estar relacionada con actividades sociales y recreativas para sus miembros. [103] No más del 35 por ciento de sus ingresos brutos pueden provenir de personas que no sean miembros, y no más del 15 por ciento de sus ingresos brutos puede provenir del uso de sus instalaciones o servicios por parte del público en general. [97] Una organización que exceda estos límites puede perder su estatus 501(c)(7). [104]

Cuando un grupo de ocho o menos personas, de las cuales al menos una es miembro, utiliza las instalaciones de la organización y el miembro paga por las otras personas, el Servicio de Impuestos Internos asumirá que los no miembros son los invitados del miembro, y se considerará que los ingresos provienen del miembro. [101] De manera similar, si al menos el 75 por ciento de un grupo que utiliza las instalaciones del club son miembros de la organización, el Servicio de Impuestos Internos asumirá que los no miembros son los invitados del miembro, y se considerará que los ingresos provienen del miembro. [101] Es responsabilidad de la organización mantener estos registros. [104] Si la organización no mantiene registros suficientes para vincular los ingresos a un miembro, el Servicio de Impuestos Internos asume que los ingresos provienen de un no miembro. [105]

La organización está sujeta al impuesto sobre la renta de negocios no relacionados por los ingresos derivados del uso de sus instalaciones y servicios por parte de no miembros, menos las deducciones permitidas. [104] Si la organización vende activos que se usaron anteriormente con fines recreativos o sociales, las ganancias se consideran ingresos de negocios relacionados siempre que se reinviertan en la organización. [106] El uso público de las instalaciones de la organización debe ser mínimo, generalmente menos de $2,500 por año o menos del cinco  por ciento de sus ingresos brutos totales de las actividades normales y habituales del club. [104]

Una organización 501(c)(7) no puede tener una política escrita de discriminación por motivos de raza, color o religión. [101] [107] Sin embargo, una organización 501(c)(7) puede limitar sus miembros a una religión en particular para promover las enseñanzas de esa religión. [101] Una auxiliar de una sociedad de beneficios fraternales 501(c)(8) que limita la membresía a los miembros de una religión en particular también puede hacerlo. [101] Tener políticas escritas que limiten su membresía por origen étnico y género no pondría en peligro el estatus de exención de impuestos de la organización. [101] [104]

Historia

El predecesor de la Sección 501(c)(7) del Código de Rentas Internas fue parte de la Ley de Rentas de 1913 , que proporciona una exención de impuestos a "sociedades, órdenes o asociaciones de beneficiarios fraternales que operan bajo el sistema de logias o para el beneficio exclusivo de los miembros de una fraternidad que opera bajo el sistema de logias". [88] El Congreso justificó la exención de impuestos con el razonamiento de que los miembros se unen para proveerse de organización recreativa o social sin mayores consecuencias fiscales, similar a si hubieran pagado los beneficios directamente. [97] La ​​exención de impuestos estaba disponible para organizaciones operadas exclusivamente para placer, recreación y otros fines no lucrativos. [97]

En 1969, el Congreso aprobó una ley que establecía que los clubes sociales y recreativos podían generar algunos ingresos comerciales no relacionados, sujetos al impuesto sobre la renta. [97]

501(c)(8)

Una organización 501(c)(8) es una sociedad de beneficio fraternal . [108]

Elegibilidad

La sociedad debe tener miembros que tengan una vocación, recreación o profesión similar, o miembros que trabajen juntos para lograr un objetivo digno. [109] Los miembros se han asociado para ayudarse mutuamente y promover la causa común. [109] La sociedad debe tener documentación escrita de sus estándares de elegibilidad para la membresía, clases de membresía, un proceso de admisión y derechos y privilegios de los miembros. [110]

Los miembros deben tener un vínculo común, que puede basarse en creencias religiosas, género, ocupación, etnia o valores compartidos. [111]

La sociedad debe tener un órgano de gobierno supremo y logias subordinadas en las que los miembros sean elegidos, iniciados o admitidos de acuerdo con sus leyes. [108] El órgano de gobierno supremo debe estar compuesto por delegados elegidos directamente por los miembros o asambleas intermedias. [108]

La sociedad debe ofrecer beneficios a los miembros, que pueden incluir seguro de vida, seguro médico, becas, programas educativos, oportunidades de viaje y programas de descuento. [111] Los ingresos generados por brindar beneficios a los no miembros deben ser insignificantes para la sociedad y pueden estar sujetos a impuestos como ingresos comerciales no relacionados . [112]

Donaciones

La donación de un individuo a una fraternidad es una contribución caritativa deducible de impuestos sólo si la contribución "se utilizará exclusivamente para fines religiosos, caritativos, científicos, literarios o educativos, o para la prevención de la crueldad hacia los niños o los animales". [113]

Historia

Las sociedades de beneficio fraternal remontan su linaje a las sociedades de beneficio mutuo, las sociedades amistosas y, finalmente, a los gremios medievales . [114] Muchas sociedades de beneficio fraternal se fundaron para atender las necesidades de los inmigrantes y otros grupos desatendidos [115] que compartían vínculos comunes de religión, etnia, género, ocupación o valores compartidos.

La Sección 38 de la Ley de Aranceles Payne-Aldrich de 1909 fue la primera ley que proporcionó una exención fiscal para las sociedades fraternales beneficiarias. [116] La exención fiscal fue posteriormente codificada como la sección 501(c)(8) con el Código de Rentas Internas de 1954. [ 117]

501(c)(13)

Una organización 501(c)(13) es un cierto tipo de empresa de cementerio.

Elegibilidad

Existen dos tipos principales de empresas de cementerios elegibles. Una empresa de cementerios mutuos debe ser "propiedad de y operada exclusivamente para el beneficio de los propietarios de sus lotes que poseen dichos lotes para fines de entierro de buena fe y no para fines de reventa" o participar en el entierro de personas empobrecidas realizando actividades caritativas similares. [118] Una corporación de cementerio sin fines de lucro debe constituirse únicamente con el propósito del entierro o la cremación de cuerpos y ninguna parte de sus ganancias netas redunda en beneficio de ningún accionista privado o individuo. [118] Cualquier ganancia neta del cementerio debe destinarse a ciertas funciones del cementerio, como las operaciones, el mantenimiento y las mejoras del cementerio; la adquisición de la propiedad del cementerio; y la inversión de la ganancia neta para proporcionar ingresos adicionales para las funciones del cementerio. [119] No se permite distribuir las ganancias netas a individuos. [119]

El cementerio puede restringir los entierros y cremaciones a un cierto grupo de personas, como personas empobrecidas, personas que siguen una determinada religión o personas que vivieron en una determinada comunidad, siempre que siga sirviendo a una amplia clase de personas y funcione con fines públicos, pero una organización 501(c)(13) no puede aplicar restricciones excesivamente restrictivas. [119] [120]

Un fondo de cuidado perpetuo que es utilizado por un cementerio con fines de lucro para mantener las propiedades del cementerio y los lotes de entierro no es elegible según la Sección 501(c)(13). [121] Por otro lado, una organización sin fines de lucro puede tener un fondo de cuidado perpetuo sin poner en peligro su exención según la Sección 501(c)(13). [119]

Un cementerio que posee u opera una morgue , ya sea en sus propios terrenos o en otro lugar, no es elegible bajo 501(c)(13) porque el Servicio de Impuestos Internos no considera que los servicios mortuorios sean necesariamente incidentales a los propósitos de entierro. [119] [122] La provisión de servicios de entierro tradicionales que apoyan y mantienen directamente los principios y creencias básicas de una religión con respecto al entierro de sus miembros "puede aún ser elegible bajo 501(c)(13). [123]

Un cementerio que entierra animales no es elegible según el artículo 501(c)(13). [124]

Una empresa de cementerio que desee ser reconocida bajo la Sección 501(c)(13) debe preparar y presentar el Formulario 1024 ante el Servicio de Impuestos Internos. [125]

Contribuciones caritativas

Las contribuciones caritativas a una organización 501(c)(13) son deducibles de impuestos para el donante. [126] Los pagos por el cuidado perpetuo de un lote en particular o una cripta en particular no se consideran contribuciones caritativas deducibles de impuestos. [127] Los pagos realizados como parte del precio de compra de un lote de entierro o una cripta no se consideran contribuciones caritativas deducibles de impuestos, incluso si una parte del pago es para el cuidado perpetuo de la totalidad del cementerio. [127] Los legados o donaciones a un cementerio 501(c)(13) no son deducibles para fines del impuesto federal al patrimonio o para fines del impuesto a las donaciones. [128] [119]

Historia

Históricamente, los cementerios estaban exentos de impuestos locales sobre la propiedad y sobre consumos específicos en la mayoría de los estados porque los estados generalmente consideraban que los cementerios realizaban un servicio cívico reconocido. [119]

La Ley de Aranceles de 1913 estableció una exención de los impuestos federales sobre la renta para las empresas de cementerios mutuos que se organizaran y operaran exclusivamente "para el beneficio de sus miembros". [119] En 1921, el Congreso extendió la exención de impuestos a las empresas de cementerios que no fueran mutuas y a las empresas de cementerios que no operaran con fines de lucro, así como a cualquier corporación constituida exclusivamente para operar un cementerio y cuyas ganancias netas no redundaran en beneficio de ninguna persona. [119]

En 1970, el Congreso añadió el crematorio a la definición de cementerio para los fines de la Sección 501(c)(13). [119] [129]

Véase también

Otras organizaciones exentas de impuestos

  • 501(d) – Organizaciones religiosas o apostólicas cuyo propósito es operar una comunidad religiosa donde los miembros vivan una vida comunitaria siguiendo los principios y enseñanzas de la organización. [130] La propiedad de la organización pertenece a cada uno de los individuos de la comunidad pero, al irse, un miembro no puede retirar ninguno de los activos de la comunidad. [130] Los ingresos de la organización van a un tesoro comunitario que se utiliza para pagar los gastos operativos de la organización y para apoyar a los miembros y sus familias. [130] [131] [a]
  • 501(e) – Organizaciones cooperativas de servicios hospitalarios que están organizadas para brindar servicios a múltiples hospitales exentos de impuestos. [132]
  • 501(f) – Organizaciones de servicios cooperativos de organizaciones educativas que invierten activos aportados por cada uno de los miembros de la organización. [133]
  • 501(j) – Organizaciones deportivas amateurs que llevan a cabo competiciones deportivas nacionales o internacionales o desarrollan atletas amateurs para competiciones deportivas nacionales o internacionales. [134]
  • 501(k) – Las guarderías pueden calificar como exentas de impuestos bajo la Sección 501(k). [135] [136] [137] La ​​guardería debe proporcionar cuidado infantil fuera de sus hogares. [136] Al menos el 85 por ciento de los niños atendidos deben ser cuidados mientras su padre o tutor esté empleado, buscando empleo o sea un estudiante de tiempo completo. [138] La mayor parte de la financiación de la guardería debe provenir de tarifas recibidas por los servicios de guardería. [138] La guardería también debe proporcionar servicios de cuidado infantil al público en general. [136] La exención de impuestos para ciertas guarderías fue parte de la Ley de Reducción del Déficit de 1984. [ 137]
  • 501(n) – Fondos de riesgo caritativos que agrupan los riesgos asegurables de sus miembros, que son organizaciones benéficas exentas de impuestos. [139]
  • 521(a) – Asociaciones cooperativas de agricultores que comercializan los productos de sus agricultores miembros a precios de mercado, realizan compras a precios mayoristas y remiten las ganancias a los agricultores miembros. [140] [a]
  • 527 – Organizaciones políticas que operan principalmente para recaudar o gastar dinero para influir en la selección, nominación, elección o nombramiento de cualquier individuo para cualquier cargo público federal, estatal o local, [141] como partidos políticos , comités de acción política y Super PAC .
  • 528 – Las asociaciones de propietarios, las asociaciones de administración de condominios, las asociaciones de administración de bienes raíces residenciales y las asociaciones de tiempo compartido pueden optar por estar exentas del impuesto a las ganancias sobre sus ingresos por funciones exentas conforme a la Sección 528. [ 142] [143] [144] [145] Alternativamente, algunas asociaciones de propietarios pueden calificar conforme a la Sección 501(c)(4) . [142] [145] Una asociación de propietarios que ofrece únicamente actividades sociales y recreativas puede calificar conforme a la Sección 501(c)(7) . [145]
  • 529 – Planes de matrícula calificados operados por un estado o institución educativa. [146]
  • 4947(a)(1) – Fideicomisos benéficos no exentos que tienen intereses exclusivamente benéficos. [147]
  • 4947(a)(2) – Fideicomisos de interés dividido. [147]
  • 115(1) – Entidades que derivan sus ingresos de una utilidad pública o del ejercicio de alguna función gubernamental esencial y que corresponden a un estado o municipio. [148]
  • 115(2) – Estados y municipios. [148]
  • 892(a) – Gobiernos extranjeros. [149] [150]
  • 892(b) – Organizaciones internacionales públicas o comisiones preparatorias de organizaciones internacionales en las que participe el Gobierno de los Estados Unidos. [149] [150]

Notas

  1. ^ abc De acuerdo con la Ley de Seguridad Interna de 1950 , cualquier organización 501(c), 501(d) o 521 pierde su estatus de exención de impuestos en cualquier año fiscal durante el cual la organización sea una organización de acción comunista o una organización infiltrada por los comunistas. [2]
  2. ^ Las organizaciones 501(c)(20) ya no están exentas de impuestos bajo la Sección 501(c)(20) después del 30 de junio de 1992, pero pueden solicitar estar exentas bajo la Sección 501(c)(9) a partir del 1 de julio de 1992. [6]
  3. ^ Las organizaciones de veteranos pueden estar exentas bajo la Sección 501(c)(23) solo si la organización fue creada antes de 1880. Otras organizaciones de veteranos pueden estar exentas bajo la Sección 501(c)(4) en cambio.
  4. ^ Las organizaciones 501(c)(24) se describen como fideicomisos de la Sección 4049 de ERISA; la Sección 4049 de ERISA ha sido derogada. [7]
  5. ^ La exención de impuestos de la Sección 501(c)(29) para emisores de seguros de salud calificados sin fines de lucro fue creada en la Sección 1322(h)(1) de la Ley de Atención Médica Asequible [9]
  6. ^ Las organizaciones que no son elegibles para presentar el Formulario 990-N incluyen fundaciones privadas, la mayoría de las organizaciones de apoyo de la sección 509(a)(3) y organizaciones exentas según la Sección 501(c)(1), 501(c)(20), 501(c)(23), 501(c)(24), 501(d), 527, 529, 4947(a)(2), 4947(a)(1). [13]
  7. ^ El acceso de Guidestar a los formularios 990 recientes está disponible de forma gratuita, pero es necesario abrir una cuenta gratuita. [14]

Referencias

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Lectura adicional

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  • Hamburger, Philip, Supresión liberal: Sección 501(c)(3) y la tributación de la libertad de expresión , University of Chicago Press (2018).
Wikisource tiene el texto original relacionado con este artículo:
Título 26 del Código de los Estados Unidos § 501
  • "Buscar o descargar la lista del IRS de organizaciones benéficas que pueden recibir contribuciones deducibles". Servicio de Impuestos Internos. Archivado desde el original el 15 de mayo de 2016.
  • "Publicación 557 del IRS" (PDF) . Servicio de Impuestos Internos.La Publicación 557 rige las organizaciones 501(c).
  • "Buscar fondos en una organización 501(c)(3) (búsqueda 990)". Foundation Center. Archivado desde el original el 23 de mayo de 2013.
  • "Datos históricos sobre el número de organizaciones 501(c) en los EE.UU." Data 360. Archivado desde el original el 2 de marzo de 2009 . Consultado el 10 de octubre de 2006 .
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