Impuesto sobre las ganancias
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| Chino tradicional | El hombre que se acostó | ||||||||
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En Hong Kong , el impuesto sobre las ganancias es un impuesto sobre la renta que grava a las empresas que operan en Hong Kong. Aplicando el concepto de tributación territorial , solo las ganancias obtenidas en Hong Kong están sujetas a impuestos en general. Las ganancias de capital no están sujetas a impuestos en Hong Kong, aunque siempre es discutible si un ingreso es de naturaleza de capital.
Las personas sujetas al impuesto sobre las ganancias incluyen corporaciones , sociedades , fideicomisarios y propietarios únicos . [1]
Alcance facturable
Como regla general, el impuesto a las ganancias de Hong Kong se aplica a cualquier persona que ejerza una actividad comercial, profesión o negocio en Hong Kong y a las ganancias imponibles que surjan o se deriven de Hong Kong durante un año de evaluación. [2] La tasa de impuesto a las ganancias aplicada es del 15 % para personas físicas y del 16,5 % para corporaciones ( también conocida como la tasa estándar ) sobre sus ganancias netas imponibles para el año de evaluación 2014/15.
Fuente de ganancias
Para discutir si los beneficios surgen o se derivan de Hong Kong, a menudo se hace referencia a sentencias de jurisprudencia. La regla fundamental de la fuente fue establecida por el caso emblemático The Commissioner of Inland Revenue ("CIR") v. Hang Seng Bank Ltd Co. (1991) 1 AC 306. Lord Bridge of Harwich del Privy Council sostuvo que la fuente de los beneficios es una cuestión de hecho que depende de la naturaleza de la transacción y declaró que el principio rector general para determinar la fuente es que
Se examina qué ha hecho el contribuyente para obtener el beneficio en cuestión y dónde lo ha obtenido. [3]
La declaración se recupera ampliamente en el contexto de la tributación en Hong Kong y otras jurisdicciones y se reconfirma en casos posteriores, como HK-TVB International Limited v. CIR (1992) 2 AC 397. [4] Sin embargo, al aplicar el principio rector amplio, no debe distraerse con los asuntos antecedentes e incidentales.
Para reducir la complejidad a la hora de determinar la fuente de las ganancias, el Departamento de Ingresos Internos de Hong Kong ("IRD") emitió la Nota de Práctica e Interpretación Departamental N° 21 - Localidad de las ganancias ("DIPN N° 21") para proporcionar a los posibles contribuyentes una guía sobre la fuente de los ingresos. Siguiendo la guía de la DIPN N° 21, los contribuyentes pueden determinar primero qué tipos de ganancias obtienen sus negocios y hacer referencia a las opiniones del IRD con respecto al tipo particular de ganancias. [5]
| Tipos de ganancias | Pruebas aplicables | Explicación |
|---|---|---|
| Beneficio comercial | Prueba de funcionamiento |
No se permite la distribución de las ganancias provenientes de Hong Kong y las ganancias obtenidas en el extranjero. |
| Utilidad de fabricación | Prueba de funcionamiento | La operación de fabricación se realiza en Hong Kong y está totalmente sujeta a impuestos. Para la operación de fabricación realizada por una empresa de Hong Kong en China, depende de si el proceso de fabricación es
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| Ingresos por alquiler / Ventas de inmuebles | Prueba de sitio | Determinado por la ubicación de las propiedades |
| Ingresos por servicios | Prueba de actividad | Determinado por la ubicación donde se prestan los servicios |
Cálculo de impuestos
La fórmula es:
- Impuesto sobre las ganancias a pagar en Hong Kong = Utilidad neta imponible × Tasa estándar del impuesto sobre las ganancias
- Ganancia neta imponible = Ganancia imponible − Pérdida acumulada (si la hubiera) + Pérdida transferida de la sociedad (si la hubiera)
- Ganancia imponible = Ganancia o (Pérdida) por cuenta financiera + (Gastos no permitidos cargados en la cuenta − Ingresos no imponibles acreditados en la cuenta) − Deducciones por depreciación − Donaciones caritativas aprobadas
Donaciones caritativas aprobadas
Las donaciones caritativas aprobadas están limitadas al 35% (10% para los años de evaluación hasta 2002/03 inclusive; y 25% para los años de evaluación 2003/04 a 2007/08) de las ganancias imponibles ajustadas antes de la deducción de donaciones, según la sección 16D de la IRO. Dicho total no debe ser inferior a $100.
Sección 14
- Una persona ejerce un oficio, una profesión o un negocio en Hong Kong
- Existen beneficios que surgen o se derivan de (el comercio, la profesión, el negocio). Los beneficios no provienen de las ventas de activos de capital.
- Las ganancias deben surgir o derivarse de Hong Kong.
- Prueba de contrato efectuado
- Prueba de funcionamiento
- Disposición de prueba de crédito
- Prueba de desarrollo o prueba de registro
Insignias del oficio
Cualquier actividad comercial puede estar sujeta al impuesto sobre las ganancias a menos que se puedan aportar pruebas razonables que demuestren que no se han obtenido ganancias . En Hong Kong, las ganancias de capital no están sujetas a impuestos.
Para probar la naturaleza de un oficio se tomarán en consideración los distintivos del oficio:
- la intención de lucro del contribuyente (una adquisición del bien)
- Objeto de la enajenación de la mercancía (si el disfrute puede presumirse en la adquisición original, p. ej. alquiler)
- la duración de la propiedad,
- frecuencia de transacciones similares,
- motivo de la eliminación,
- trabajos complementarios y demás.
Período base y año de evaluación
El año fiscal de cada año comienza el 1 de abril y termina el 31 de marzo del año siguiente. Por ejemplo, el año fiscal del 1 de abril de 2014 al 31 de marzo de 2015 es "Año fiscal 2014/15". Sin embargo, no es necesario realizar ningún ajuste para alinear la información financiera con la fecha de cierre del año fiscal. Por el contrario, el IRD acepta los beneficios evaluados de acuerdo con la fecha de cierre del año contable. En el contexto de la legislación fiscal, esto también se conoce como período base.
| Convenio del IRD sobre el "período de base" | ||
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| Periodo del informe | Año de evaluación | "Código" |
| 1 de enero de 2014 al 31 de diciembre de 2014 | Año de evaluación 2014/15 | "Código D" |
| 1 de abril de 2014 al 31 de marzo de 2015 | Año de evaluación 2014/15 | "Código M" |
| 1 de julio de 2014 al 30 de junio de 2015 | Año de evaluación 2015/16 | "Código N" |
Depreciación fiscal
Las compras de edificios industriales, edificios comerciales y plantas y maquinarias no son deducibles porque son de naturaleza capital. [6] Sin embargo, los gastos de capital pueden ser deducibles si se clasifican de la siguiente manera:
- Gastos de capital en plantas y maquinarias para investigación y desarrollo; [7]
- Gastos de capital en obras de renovación o remodelación de edificios que no sean de uso doméstico; [8]
- Gastos de capital en activos fijos prescritos (excluidos los arrendamientos y las compras a plazos); [9]
- Gastos de capital en instalaciones de protección ambiental (excluidos los arrendamientos y las compras a plazos). [10] [11]
Si el gasto de capital no es deducible según ninguna de las disposiciones anteriores, se podrán conceder las siguientes deducciones por depreciación como deducción alternativa.
Subsidio para construcción de edificios industriales y comerciales
Como se desprende de su nombre, la desgravación por construcción industrial sólo está disponible para edificios utilizados, en general, con el propósito de fabricar bienes y productos. Los edificios que se utilizan para llevar a cabo otras actividades comerciales pueden calificar para la desgravación por construcción comercial. [12]
La deducción por construcción industrial es más beneficiosa para el contribuyente porque en el año de compra se puede deducir el 20% de la "deducción inicial" sobre el gasto de capital. Este beneficio no está disponible para los edificios comerciales. Cada año, se puede deducir el 4% del gasto de capital como "deducción anual", hasta 25 años después de su primer uso. [13] [14]
Por el contrario, el importe que supere el límite de deducción reclamado por los ingresos percibidos en el momento de la venta será gravable como “cargo de compensación”. [15]
| Resumen - Depreciación de edificios | ||
| Tipos | Subsidio para construcción industrial | Subsidio para construcción comercial |
|---|---|---|
| Subsidio inicial | 20% en gastos de capital | No disponible |
| Subsidio anual | 4% en gastos de capital | 4% en gastos de capital |
Provisión por depreciación de instalaciones y maquinaria
Los tipos de plantas y maquinarias que son depreciables a efectos fiscales y sus respectivas tasas (para la deducción anual únicamente, véase más adelante) se establecen en un programa prescrito. [16] La definición de plantas y maquinarias no incluye ningún implemento, utensilio o artículo. En cambio, pueden ser totalmente deducibles a efectos del impuesto a las ganancias sobre la base de reemplazo (es decir, cuya compra inicial no es deducible) [17] [18]
Para los activos adquiridos durante ese año de evaluación, se concederá una deducción inicial del 60%. A partir de entonces, los activos que comparten las mismas tasas de deducción anual se transfieren a un fondo común, clasificado según el cronograma prescrito en la Regla 2 y se concederá una deducción anual del 10%, 20% o 30% para la totalidad de los activos agrupados. [16] [19] Por ejemplo, a un vehículo de motor, que está agrupado en un 30%, se le puede conceder primero una deducción inicial del 60% y una deducción anual del 30% sobre el valor del activo restante del 40%. Por lo tanto, el 72% (es decir, 60% + 30% x 40% = 72%) del valor del vehículo de motor se puede deducir del impuesto en el año de la compra.
Pérdida fiscal
Las pérdidas fiscales pueden trasladarse a ejercicios futuros para compensar las ganancias hasta que se absorban por completo, pero no a ejercicios anteriores. [20] La desgravación fiscal por pérdidas de grupo no está disponible en el ámbito tributario de Hong Kong.
El contribuyente no tiene derecho a objetar una pérdida determinada por el IRD porque la pérdida no es una evaluación de acuerdo con la definición de la Ordenanza. Hasta el momento en que se evalúen las ganancias que afectan la pérdida fiscal (por ejemplo, la compensación de la pérdida fiscal anterior), el contribuyente puede solicitar una objeción al CIR. [21] [22] También implica que una declaración de pérdida, que no otorga ninguna opción de objeción al contribuyente, tiene un estatus diferente al de la notificación de evaluación.
Una evaluación no puede reabrirse después de ser definitiva y concluyente después de 6 años (o 10 años en el caso de evasión fiscal intencional). [23] Por el contrario, un caso de pérdida fiscal, incluso acordado por el CIR en el año anterior, puede reabrirse en cualquier momento en el futuro ya que técnicamente no es una evaluación. [22]
Véase también
- Departamento de Hacienda (Hong Kong)
- Sección 5 de la IRO - Impuesto sobre la propiedad
- Sección 8 de la IRO – Impuesto sobre los salarios
Enlaces de referencia
- Sección 14 de la IRO
- Departamento de Hacienda de Hong Kong: preguntas y respuestas
- Guía de Law&Trust sobre impuestos corporativos (sobre beneficios) en Hong Kong
- Se aplican diferentes tasas estándar de impuesto a las ganancias a las corporaciones y a las empresas no constituidas en sociedad.
Referencias
- ^ Ordenanza de Hacienda Cap. 112, s.2 Interpretaciones
- ^ Ordenanza de Hacienda, cap. 112, art. 14
- ^ http://www.bailii.org/uk/cases/UKPC/1990/1990_42.html, BAILII, consultado el 7 de febrero de 2015
- ^ http://www.bailii.org/uk/cases/UKPC/1992/1992_21.html, BAILII, consultado el 10 de febrero de 2015
- ^ Nota de interpretación y práctica departamental n.° 21
- ^ Ordenanza de Hacienda, cap. 112, s.17(1)(c)
- ^ Ordenanza de Hacienda, cap. 112, s.16B
- ^ Ordenanza de Hacienda, cap. 112, s.16F
- ^ Ordenanza de Hacienda, cap. 112, s.16G
- ^ Ordenanza de Hacienda, cap. 112, s.16H
- ^ Ordenanza de Hacienda, cap. 112, s.16I
- ^ Nota de interpretación y práctica departamental n.º 2, Departamento de Hacienda, consultado el 23 de febrero de 2015
- ^ Ordenanza de Hacienda, cap. 112, art. 33A
- ^ Ordenanza de Hacienda, cap. 112, art. 34
- ^ Ordenanza de Hacienda, cap. 112, s.35(3)
- ^ ab Regla de Ingresos Internos Cap 112A, Primera Parte de la regla 2
- ^ Regla de Ingresos Internos, Cap. 112A, Segunda Parte de la regla 2
- ^ Ordenanza de Rentas Internas, Cap. 112, s.16(1)(f) .
- ^ Ordenanza de Hacienda, cap. 112, s.39B
- ^ Ordenanza de Hacienda, cap. 112, s.19C
- ^ Ordenanza de Hacienda, cap. 112, art. 64
- ^ ab Nota de interpretación y práctica departamental n.º 8
- ^ Ordenanza de Hacienda, cap. 112, art. 60
