Tasas comerciales en Inglaterra

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Las tasas comerciales en Inglaterra , o tasas no domésticas , son un impuesto sobre la ocupación de propiedades no domésticas ( Tasas Nacionales No Domésticas ; NNDR ). Las tasas son un impuesto a la propiedad con raíces antiguas ^[1] que anteriormente se usaba para financiar servicios locales que se formalizó con la Ley de Vagabundos de 1572 y fue reemplazada por la Ley de Ayuda a los Pobres de 1601. La Ley de Finanzas del Gobierno Local de 1988 introdujo las tasas comerciales en Inglaterra y Gales a partir de 1990, derogando su predecesora inmediata, la Ley de Tasas Generales de 1967. La ley también introdujo las tasas comerciales en Escocia , pero como una enmienda al sistema existente, que había evolucionado por separado del del resto de Gran Bretaña. Desde el establecimiento en 1997 de una Asamblea galesa capaz de aprobar leyes , los sistemas inglés y galés han podido divergir. En 2015, las tasas comerciales para Gales se descentralizaron. ^[2]

La Ley de Finanzas del Gobierno Local de 1988, con la legislación que la siguió, proporcionó un nuevo marco administrativo para la evaluación y facturación, pero no redefinió la unidad legal de la propiedad, el hereditment , que se había desarrollado a través de la jurisprudencia sobre tasaciones .

Las propiedades se evalúan en una lista de valoración con un valor imponible, una valoración de su valor de alquiler anual en una fecha de valoración fija utilizando supuestos fijados por ley . Las listas de valoración son creadas y mantenidas por la Valuation Office Agency , una agencia ejecutiva del gobierno del Reino Unido . Las listas de valoración se pueden modificar para reflejar cambios en las propiedades o cuando se apelan las valoraciones. Normalmente, se crean nuevas listas de valoración cada tres años. La lista de valoración más reciente se publicó en 2023. ^[3]

En el ejercicio fiscal 2014-2015, las autoridades recaudaron un total de 22.900 millones de libras esterlinas en concepto de impuestos empresariales, lo que representa el 3,53% del total de ingresos fiscales del Reino Unido y logró una tasa media de recaudación anual del 98,1%. ^[4]

El 1 de abril de 2013 entró en vigor en Inglaterra un nuevo sistema de retención de impuestos comerciales. Antes de abril de 2013, todos los ingresos de impuestos comerciales recaudados por los ayuntamientos formaban un único fondo nacional, que luego era distribuido por el gobierno en forma de subvención de fórmula. A través de la Ley de Finanzas del Gobierno Local de 2012 y las reglamentaciones que le siguieron, el gobierno dio a las autoridades locales el poder de quedarse con hasta la mitad de los ingresos de impuestos comerciales y transferir la otra mitad de manera centralizada, al gobierno central. La parte central se distribuye luego a los ayuntamientos en forma de subvenciones de apoyo a los ingresos. La otra mitad que se queda con las autoridades locales está sujeta a tarifas, gravámenes, complementos y pagos de seguridad en función de la posición financiera del ayuntamiento. Según el gobierno, el cambio ofrece incentivos financieros a los ayuntamientos para hacer crecer sus economías locales y aumentar sus ingresos procedentes de los impuestos comerciales. Al mismo tiempo, el nuevo sistema ha dado lugar a más riesgos e incertidumbre. ^[5]

Las tasas comerciales son la última encarnación de una serie de impuestos para financiar los servicios locales conocidos como tasas, basados ​​en los valores de la propiedad. La primera tasa fue parte de la Ley de Vagabundos de 1572 , que estableció un alivio para los pobres a nivel de parroquia local, pagado por los habitantes de la parroquia. Un sistema de tasas para financiar el gobierno local y los servicios evolucionó durante los siguientes tres siglos, incluido un sistema separado para Londres desde 1869 ^[6] hasta 1963. ^[7] Los cambios incluyeron una definición más estricta de cómo tasar para una tasa; ^[8] la introducción de una lista de tasación que contiene los valores tasados; ^[9] la capacidad de objetar el valor tasado; ^[10] y la introducción del oficial de tasación, designado por los Comisionados de Ingresos Internos (ahora HM Revenue & Customs ), como tasador. ^[11]

El predecesor inmediato de los impuestos comerciales fue el impuesto general, establecido por la Ley de Impuestos Generales de 1967. Se trataba de un impuesto local en Inglaterra y Gales sobre propiedades domésticas y no domésticas y se basaba en los valores de alquiler. Mantenía el concepto básico de cómo identificar una propiedad imponible de los sistemas de tasación más antiguos, que, junto con otras características, todavía se pueden ver en el sistema moderno. La Ley de Finanzas del Gobierno Local de 1988 ^[12] derogó la Ley de Impuestos Generales y la reemplazó con dos nuevos impuestos a partir del 1 de abril de 1990. El Impuesto Comunitario , más conocido como "impuesto de capitación", reemplazó la tasación de la propiedad doméstica. Posteriormente, fue reemplazado por el Impuesto Municipal . Las propiedades no domésticas restantes debían estar cubiertas por una versión modernizada del impuesto general. ^[13]

El nuevo sistema de tasación de propiedades no domésticas se conoció como tasación comercial o, en ocasiones, tasación comercial universal. Mantenía de sus predecesores el concepto de una serie de listas de tasación locales, en las que cada propiedad se tasaba según un valor imponible basado en los valores de alquiler. Las listas de tasación eran preparadas y mantenidas por la Valuation Office (reconstituida en 1991 como una agencia ejecutiva del Gobierno del Reino Unido , la Valuation Office Agency ), mientras que la facturación y el cobro eran responsabilidad de las autoridades locales. Anteriormente, las autoridades locales habían decidido qué proporción de los valores imponibles cobrar; el nuevo sistema presentaba un multiplicador establecido centralmente, a menudo denominado Tasa Comercial Uniforme, mediante el cual se calculaba la factura básica. La factura podía modificarse aún más mediante diversas exenciones, incluida la exención transitoria recientemente introducida, que fue diseñada para suavizar los grandes cambios en la responsabilidad debido a las revaluaciones. El multiplicador se calculó para garantizar que, en promedio, las facturas no aumentaran más que la tasa de inflación.

En Escocia también se había desarrollado un sistema de tasación mediante una legislación independiente. Si bien en muchos aspectos era similar, los conceptos subyacentes clave del sistema escocés diferían, al igual que el esquema administrativo. La Ley de Finanzas del Gobierno Local de 1988 cambió el nombre de las tasas escocesas e impuso el multiplicador fijado centralmente, pero no alteró en ningún otro aspecto la legislación de tasación escocesa. ^[14]

Durante la introducción de los tipos impositivos empresariales, las críticas se centraron en el nivel del multiplicador que se debía elegir y en el plan de alivio transitorio, con organizaciones como la Confederación de la Industria Británica pidiendo un multiplicador más bajo y un plan de alivio que beneficiara más a sus miembros. ^[15] En 2007, la Investigación de Lyon sobre el Gobierno Local dijo que no había una oposición significativa a los principios del impuesto, pero que el nivel era una preocupación para las empresas con uso intensivo de propiedades. Debido a que el rendimiento general está vinculado al Índice de Precios al Por Menor como una medida de la inflación, la contribución de los tipos impositivos empresariales a las finanzas del gobierno local ha disminuido en comparación con el Impuesto Municipal y las subvenciones gubernamentales. Muchas autoridades locales han pedido que se aumente el tipo y que el poder de establecer el multiplicador vuelva al control local; ^[16] ambas sugerencias han sido rechazadas por organizaciones empresariales como el Consorcio Minorista Británico . ^[17] La ​​Investigación de Lyon rechazó la devolución al control local y, en su lugar, propuso dar a las autoridades locales el poder de imponer un suplemento local, en consulta con las empresas afectadas; Las reacciones del sector empresarial han oscilado entre la cautela y la oposición. ^{[18] [19]} Tras la creación de la Asamblea Nacional de Gales en 1999, algunos de los poderes que antes ejercía el gobierno del Reino Unido pasaron a manos del gobierno de la Asamblea de Gales. Los sistemas inglés y galés pudieron divergir ligeramente, y Gales estableció un multiplicador de tipo uniforme para las empresas diferente ^[20] y distintas exenciones.

Para cada propiedad incluida en la lista de tasación de su área, la autoridad local calcula y emite una factura, que es responsable de recaudar, con poderes para exigir el pago. El valor imponible se multiplica por la tasa empresarial uniforme, denominada en la legislación como el multiplicador de tasación no residencial, para llegar a una factura anual. Por ejemplo, un valor imponible de £10.000 y un multiplicador de 40p producirían una factura anual de £4.000. ^{[21] [22]} La factura generalmente requiere el pago en cuotas a lo largo del año financiero. ^[23]

El multiplicador lo fija el gobierno central y es uniforme. La facultad de fijar el multiplicador en Gales ha sido delegada a la Asamblea Nacional de Gales . Existe un caso especial en el que una autoridad especial definida puede fijar su propio multiplicador dentro de límites definidos a nivel central. ^[24] La única autoridad que actualmente cumple los requisitos es la ciudad de Londres . ^[25] El multiplicador se incrementa anualmente, en abril. El aumento está limitado a la misma proporción que el aumento del índice de precios al por menor para el mes de septiembre del año anterior. Cuando se realizan revaluaciones, el multiplicador se ajusta de modo que el cambio general en todo el país sea el mismo que el cambio del índice de precios al por menor. ^{[26] [27]}

La introducción de la reducción de impuestos a las pequeñas empresas en 2005 añadió un suplemento al UBR para financiar la reducción. ^[28] Los ingresos de los impuestos a las empresas actualmente no van directamente a la autoridad local (a diferencia del impuesto municipal ); en cambio, se agrupan de manera centralizada y se redistribuyen entre las autoridades. ^{[29] [30]} En el año fiscal 2014-15, las autoridades de Inglaterra recaudaron un total de £22.9 mil millones en impuestos a las empresas, lo que representa el 3,53% del ingreso fiscal total del Reino Unido y logró una tasa de recaudación anual promedio del 98,1%. ^[4]

Para el año fiscal 2016/17, el multiplicador es de 49,7 peniques y el multiplicador de la tasa para pequeñas empresas es de 48,4 peniques. El multiplicador para el año fiscal 2017/18 es de 47,9 peniques, ^[31] lo que significa que a esa fecha, este impuesto ha aumentado en términos reales un 37,6% desde su inicio en 1990. Los valores imponibles se actualizan a los valores de mercado actuales, pero el multiplicador ha aumentado de 34,8 peniques (o 34,8%) a 47,9 peniques (47,9%).

La factura también puede reducirse mediante la aplicación de una o más exenciones, como exenciones para propiedades vacías o para organizaciones benéficas. Las exenciones son administradas por la autoridad local y no afectan el valor imponible de una propiedad. Si bien algunas son obligatorias, otras quedan a discreción de la autoridad local, que también tiene que asumir, total o parcialmente, los costos de algunas exenciones. Además de exenciones específicas, existe una exención por dificultades económicas a discreción de la autoridad local. ^[32] La exención para empresas no agrícolas en tierras agrícolas o antiguos edificios agrícolas se eliminó con efecto a partir del 14 de agosto de 2006. ^[33]

Existen tres tipos de desgravación a los que una organización benéfica puede tener derecho: desgravación obligatoria sobre propiedades ocupadas, desgravación discrecional sobre propiedades ocupadas y tasa cero obligatoria para propiedades desocupadas. La legislación pertinente es la Ley de Finanzas del Gobierno Local de 1988. ^[12] Las desgravaciones no son sencillas y, en particular, la concesión de la desgravación discrecional (que corresponde a la autoridad local o "autoridad de facturación") puede variar de un lugar a otro.

En resumen, las desgravaciones son una desgravación obligatoria del 80 % para las propiedades ocupadas, que la organización benéfica debe solicitar activamente. También se puede solicitar una desgravación discrecional adicional, de hasta el 20 %. La desgravación de tasa cero para propiedades desocupadas se aplicará cuando una propiedad esté desocupada pero, cuando vuelva a ocuparse, se utilizará total o principalmente para fines benéficos (o los de un club deportivo amateur comunitario).

Ser una organización benéfica registrada es una prueba concluyente de su condición de organización benéfica, pero no es el único método para establecerla. Sin embargo, el simple hecho de ser propiedad de una organización benéfica no será suficiente para calificar para las desgravaciones. La propiedad también debe utilizarse total o principalmente para fines benéficos, y también deben cumplirse los criterios establecidos en la Ley de Finanzas del Gobierno Local de 1988. Los criterios de elegibilidad no son sencillos y existe cierta jurisprudencia, especialmente en relación con las tiendas benéficas, que brinda orientación.

Las organizaciones benéficas y los clubes deportivos amateurs también pueden solicitar una exención similar, pero discrecional. ^{[34] [35]} Las organizaciones benéficas solo son elegibles si utilizan la propiedad con fines benéficos, mientras que los clubes deportivos deben estar registrados como tales en HMRC. ^[35]

A partir del 1 de abril de 2008, se modificó la exención por desocupación, eliminando la exención total anterior para propiedades industriales y eliminando la exención del 50% para otras propiedades. Se mantuvo el período de tres meses de exención total para propiedades no industriales y se instituyó un período de seis meses para propiedades industriales. Como antes, algunas propiedades mantuvieron la exención del 100% por desocupación; esto incluía todas las propiedades por debajo de un cierto valor imponible (£2,200 a partir de 2005) y los edificios catalogados . ^{[33] [36] [37]} En el Informe Previo al Presupuesto 2008, el Ministro de Hacienda aumentó el valor imponible para la exención total a £15,000 para el período del 1 de abril de 2009 al 31 de marzo de 2010.

Cuando una parte de una propiedad va a estar vacía durante un corto período de tiempo, existe una forma discrecional de exención por desocupación para esa parte vacía. La autoridad local puede solicitar a la Agencia de Tasaciones una distribución del valor imponible entre las partes vacías y ocupadas; la parte vacía puede entonces recibir la exención de la forma habitual. Esta distribución no afecta a la entrada en la lista de tasaciones. ^{[38] [39]}

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Para aliviar las propiedades consideradas vitales para las comunidades rurales, en Inglaterra existe una combinación de exenciones obligatorias y discrecionales. ^[40] El plan galés se incorporó al alivio de impuestos para pequeñas empresas a partir del 1 de abril de 2007. ^[41]

Las propiedades con un valor imponible determinado (£7.000 en Inglaterra a partir de 2005) pueden recibir la desgravación si se encuentran en un asentamiento rural (definido como una población de 3.000 o menos, dentro de áreas rurales designadas) y son el único almacén general u oficina de correos, o tienda de alimentos en el asentamiento. El único bar o gasolinera (con valores imponibles de hasta £10.500, a partir de 2005) en un asentamiento también puede recibir la desgravación, que es un 50% obligatorio.

Se dispone de un alivio discrecional de hasta el 100% para las propiedades anteriores y para cualquier otra hasta un límite actual de £12.000 de valor imponible, siempre que se considere que son beneficiosas para la comunidad local. ^[33]

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La última orden, conocida oficialmente como "Calificación no doméstica (alivio de la tasa para pequeñas empresas)" (SBRR), entró en vigor el 2 de marzo de 2015 y extendió el alivio hasta fines de marzo de 2016. ^[42]

En Inglaterra, la lista de tasas que entró en vigor el 1 de abril de 2005 incluyó una nueva desgravación destinada a beneficiar a las pequeñas empresas. La Ley de Gobierno Local de 2003 introdujo una desgravación para las pequeñas empresas, ^[28] inicialmente fijada en el 50% para las propiedades con un valor imponible inferior a 6.000 libras esterlinas, que se reduce en un 1% por cada 120 libras esterlinas por encima de 6.000 libras esterlinas (en la práctica, una escala móvil del 50% para las 6.000 libras esterlinas al 0% para las 12.000 libras esterlinas), cuando el contribuyente:

• una propiedad, o
• una propiedad más propiedades adicionales, ninguna de las cuales puede tener un valor imponible de más de £2,200, y el valor imponible total de todas las propiedades es £15,000 (£21,500 en Londres). ^[33]

En caso de que existan propiedades adicionales, sólo se aplicará la exención a la propiedad principal. La exención debe solicitarse activamente completando un formulario disponible en cada consejo local. No se aprobó un proyecto de ley para hacer obligatoria la aplicación de la exención, aunque habría dado lugar a una mayor aceptación de esta asistencia. ^{[43] [44] [45]}

Para financiar el alivio en Inglaterra, se añade un suplemento al multiplicador de la tasa empresarial uniforme. ^[28] Sin embargo, este suplemento solo se aplica a propiedades con valores imponibles de £15.000 o más (£21.500 en Londres), por lo que las propiedades entre £12.000 y £18.000 no reciben ni el alivio ni el suplemento ^[33].

En Gales, la desgravación fiscal para las pequeñas empresas no se introdujo hasta 2007. ^[41] Sustituyó a la desgravación fiscal para las propiedades rurales, ^[46] pero incluía disposiciones similares, con una desgravación del 50% para la mayoría de las propiedades con un valor imponible inferior a 2.000 libras esterlinas, y una desgravación del 25% para los valores imponibles entre 2.000 y 5.000 libras esterlinas. Las oficinas de correos con valores imponibles de hasta 9.000 libras esterlinas tienen derecho a una desgravación del 100%; mientras que las que superan las 9.000 libras esterlinas y hasta 12.000 libras esterlinas reciben el 50%. ^[47] También autoriza a las autoridades locales a establecer planes locales de desgravación para propiedades hasta un límite de 12.000 libras esterlinas de valor imponible.

En la revaluación, el multiplicador se ajusta de modo que el aumento general del pasivo en todo el país esté en línea con el Índice de Precios al Consumidor , una medida de la inflación. Una propiedad cuyo valor imponible cambia exactamente en línea con el promedio nacional vería un aumento del pasivo solo por inflación. Por el contrario, las propiedades con cambios inusualmente grandes en el valor imponible tendrían un cambio significativo en el pasivo. Para suavizar estos saltos en el pasivo, se han aplicado esquemas de alivio transitorio a cada lista de calificación. Estos funcionan restringiendo la proporción en la que el pasivo puede cambiar por año, tanto hacia arriba como hacia abajo. ^[48] Los esquemas de alivio transitorio de 1990 y 1995 requerían financiación del Tesoro , mientras que el esquema de la lista de 2000 fue diseñado para ser neutral en ingresos durante la vida de la lista, aunque con financiación del Tesoro al principio. ^[49] La Ley de Gobierno Local de 2003 requirió que todas las revaluaciones en Inglaterra presentaran un esquema neutral en ingresos, comenzando con la lista de calificación de 2005. ^[50] La exención transitoria se aplicó únicamente a los cambios en la responsabilidad entre listas de calificación, no a los cambios dentro de las listas. Por ejemplo, en virtud del plan de exención transitoria de 2005 en Inglaterra, si un valor imponible había aumentado en un 20%, el aumento de la responsabilidad se limitaría al 12,5% en el primer año, al 17,5% en el segundo año y al 20% completo en el tercer año (se aplicarían restricciones diferentes para una pequeña empresa). ^[51] Se han aplicado planes de exención transitoria a las listas de calificación de 1990, ^[52] 1995, ^[53] y 2000 ^[54] en Inglaterra y Gales, y a la lista de calificación de 2005 en Inglaterra. ^[55]

A partir del 1 de abril de 1990, se compiló una lista de clasificación para cada autoridad local. Aunque técnicamente existe una lista separada para cada autoridad, es común referirse al agregado de las listas como, por ejemplo, la Lista de Clasificación de 1990. Las listas de clasificación se mantienen durante su vigencia para reflejar los cambios en las propiedades; anteriormente se compilaban nuevas listas cada cinco años, ^[56] aunque la Ley de Clasificación de Propiedades No Domésticas de 2023 posteriormente acortó este período a tres años, a partir de 2023. ^[57] Además de las listas locales, hay un pequeño número de listas de clasificación centrales, que se utilizan para evaluar propiedades que de otro modo abarcarían varias listas, como las redes ferroviarias o telefónicas. ^[58] Se requiere una lista de clasificación para identificar cada propiedad no doméstica relevante en el área y asignar un valor imponible, basado en una valuación de alquiler de la propiedad. Algunos tipos de propiedad, como los servicios públicos, se valoran utilizando una fórmula legal en su lugar. La tarea de compilar y mantener la lista se le asigna al funcionario de valoración de cada autoridad, que es un funcionario de la Agencia de Oficina de Valoración , una agencia ejecutiva de HM Revenue & Customs .

El valor catastral es una estimación del alquiler anual que se pagaría por la propiedad en una fecha fija. Actualmente, esta fecha es dos años anterior al inicio de la lista (conocida como fecha de valoración antecedente), incorporando ciertos supuestos establecidos en la legislación. Para valorar una propiedad, un tasador examinaría las propiedades físicas de la propiedad (como el tamaño y la ubicación) y consideraría las condiciones económicas (el precio de mercado de propiedades locales similares), junto con la naturaleza de la transacción (como una venta de propiedad absoluta o un acuerdo de arrendamiento ).

Para determinar un valor imponible es necesario realizar una valoración que siga el proceso anterior, pero los asuntos que se deben considerar están limitados por la legislación. Por lo tanto, las propiedades físicas no se consideran en el día presente, sino en el Día Material, y están limitadas por los supuestos de valoración. Las condiciones económicas se consideran en la Fecha de Valoración Antecedente. La valoración se basa en un contrato de arrendamiento hipotético establecido en los supuestos de valoración. ^[59] El Secretario de Estado puede dictar reglamentos para determinadas clases de propiedades que proporcionen una fórmula legal para el valor imponible, en lugar del valor de alquiler. Estas clases incluyen grandes puertos y servicios públicos . ^[60]

La valoración supone que se está acordando un contrato de arrendamiento anual (es decir, en curso), en el que el inquilino paga todas las reparaciones y el seguro, y que la propiedad "está en un estado de reparación razonable". ^{[61] [62]} Parece que era la intención de los redactores de la Ley de Finanzas del Gobierno Local de 1988 ^[12] que la suposición anterior de "reparación razonable" continuara en el nuevo sistema. Sin embargo, una impugnación legal exitosa en el Tribunal de Tierras ( Benjamin (VO) v Anston Properties Ltd [1998] ^[63] ) demostró que de hecho no la habían incluido en la legislación. Esto fue rectificado por la Ley de Tasación (Valoración) de 1999, ^[64] que modificó la Ley de 1988 para incluir explícitamente la suposición. La suposición de reparación incluye la condición de "excluir de esta suposición cualquier reparación que un propietario razonable consideraría antieconómica". Se supone que la propiedad está vacía y alquilada. ^[65]

El día material es el día en que se tienen en cuenta los asuntos que afectan al estado físico del inmueble. Se trata de asuntos que afectan al estado físico o al disfrute físico, y al modo o categoría de ocupación del inmueble. Esto puede incluir el estado físico de la localidad, o asuntos que tienen una manifestación física en la localidad, y el uso de otras propiedades en la localidad. En el caso de determinadas propiedades, incluidas las minas, canteras y vertederos , se tiene en cuenta la cantidad de minerales, desechos u otras sustancias depositadas o que permanecen en el terreno. ^{[66] [59]}

Cuando se compila la lista, el día material es el día en que se compila la lista (1 de abril de 2005 para la lista de valoración de 2005). ^[59] Si la lista se modifica más adelante, el día material puede ser diferente para esa modificación. Por ejemplo, en la lista de valoración de 2005, el día material para una modificación que refleje una ampliación de una propiedad será el día en que se complete la ampliación. ^[67] Anteriormente, el día material para una ampliación había sido el día en que se modificaba la lista. ^[68] Hay varias categorías diferentes de eventos que hacen que se modifique la lista (como una nueva entrada en la lista o la fusión de propiedades), cada una de las cuales tiene un día material específico. Lo más común es que el día material sea el día en que ocurrió el evento. ^[68]

La fecha de valoración antecedente es el día a partir del cual se determinan todos los demás asuntos (en realidad, los relacionados con las condiciones económicas). ^[59] En la legislación puede ser el día de compilación o una fecha anterior establecida por el gobierno. En la práctica, siempre se ha fijado en dos años antes del inicio de la lista, de modo que para la lista de calificación de 2005 es el 1 de abril de 2003. ^[65]

El término "hereditar" es un término legal que designa una unidad de propiedad y que a menudo parece ser sinónimo de "propiedad" en el sentido literal de la palabra. El concepto de "hereditar" en la legislación sobre tasación ha evolucionado junto con el de ocupación sujeta a tasación a través de la jurisprudencia, ya que ninguna ley lo ha definido adecuadamente. La Ley de Finanzas del Gobierno Local de 1988 conservó específicamente ^{[69] [70]} la definición de "hereditar" de la Ley de Tasas Generales de 1967:

"herencia" significa propiedad que está o puede llegar a estar sujeta a una tasa, siendo una unidad de dicha propiedad que se muestra o llegaría a mostrarse como un elemento separado en la lista de valoración. ^[71]

Esto no proporciona una definición directa, sino que depende de la jurisprudencia ya establecida por formas de valoración anteriores; no existe una definición legal del derecho de herencia. En la jurisprudencia, el concepto de derecho de herencia está indisolublemente vinculado al de ocupación imponible. ^[72]

La ocupación imponible es la ocupación de una herencia de modo que se esté obligado a pagar un impuesto. En el caso de LCC v Wilkins (VO) [1957], ^[73] el tribunal reunió varios casos anteriores para establecer cuatro elementos esenciales de la ocupación imponible:

• Ocupación real: requiere la ocupación física de la propiedad, en el sentido de que se hace algún uso de ella o se ejerce algún control sobre ella. Se trata como una cuestión de hecho, por lo que el título legal puede no ser siempre relevante. ^[74]
• Ocupación exclusiva – También es una cuestión de hecho, aunque el título legal a menudo juega un papel. Los tribunales han establecido que cuando hay ocupaciones en competencia, se deben considerar los hechos para establecer dónde reside el control primordial. ^[75] Por ejemplo, en Westminster City Council v Southern Railway Co & Others [1936], el tribunal tuvo que considerar el nivel de control ejercido por los operadores de varios puestos y tiendas en una estación de tren, en comparación con el de la compañía ferroviaria. ^[76]
• Ocupación beneficiosa: de algún beneficio para el ocupante. No es necesario considerar el beneficio financiero, ya que la prueba aquí es si alguien pagará alquiler por la propiedad. ^[77] Por ejemplo, en R v School Board for London (1886), la junta que operaba una escuela no podía obtener ganancias; el tribunal sostuvo que esto no impedía la ocupación beneficiosa. ^[78]
• No demasiado transitoria: la ocupación no debe durar demasiado poco tiempo ni ser fugaz. Los tribunales se han abstenido de dar una duración precisa, prefiriendo juzgar los casos en función de los hechos, incluidas las intenciones de las partes involucradas. ^[79]

La relación entre la ocupación imponible y la herencia puede ser compleja: por ejemplo, si se elimina la ocupación imponible de una parte de una herencia, se crea una nueva herencia a partir de la más grande. En la práctica, la determinación de la ocupación imponible y la herencia a menudo están interrelacionadas. ^[80]

En el caso principal de Gilbert (Valuation Officer) v Hickinbottom & Sons Ltd [1956], ^[81] Lord Denning dijo:

El caso plantea, por tanto, una importante cuestión: ¿qué es una herencia separada a efectos de valoración? Los estatutos no contienen ninguna definición, pero la práctica, que ha prevalecido durante muchos años, justifica las siguientes reglas generales

Cuando dos o más propiedades se encuentran dentro del mismo terreno o son contiguas entre sí y están ocupadas por el mismo propietario, por regla general se las tratará a los efectos de la tasación como si formaran parte de una sola herencia. Sin embargo, existen casos excepcionales en los que, por alguna razón especial, pueden tratarse como dos o más herencias.

Cuando las dos propiedades están en la misma ocupación pero no están dentro del mismo terreno ni son contiguas entre sí, cada una de ellas, como regla general, debe ser tratada como una herencia separada para efectos de tasación; y esto es así incluso aunque el ocupante las utilice para los fines de su negocio único. ^[81]

El principio que Denning enunció demuestra que si una empresa ocupa un solo inmueble, ese es el patrimonio hereditario. Si ocupa solo la planta baja, ese es el patrimonio hereditario (y el primer piso es un patrimonio hereditario separado). Si también ocupa el inmueble vecino, los dos juntos constituyen el patrimonio hereditario.

En el caso Gilbert v Hickinbottom se presentó una excepción a la regla general, en la que había dos propiedades en la misma ocupación, separadas por una vía pública. Se sostuvo que la conexión funcional entre las dos propiedades era tan grande que debían ser tratadas como una sola herencia. La conexión funcional se juzga por la fuerza de la conexión y el grado y la naturaleza de la separación. En Edwards (VO) v. BP Refinery [1974], ^[82] se utilizó la analogía de una bujía para ilustrar el principio. ^[83]

Una herencia puede incluir el derecho a exhibir anuncios en la propiedad de otro (como un cartel publicitario comercial ), minas y ciertos derechos deportivos. ^[84] Se supone que algunos elementos de planta y maquinaria dentro de una herencia ^{[85] [86]} están incluidos en la herencia. ^[59]

Ciertas propiedades que de otro modo estarían sujetas a impuestos están, de hecho, exentas de impuestos (es decir, no están incluidas en ninguna lista de impuestos). Estas propiedades están especificadas en la Ley de Finanzas del Gobierno Local de 1988, ^[87] e incluyen las siguientes:

• Terrenos agrícolas y edificaciones
• Granjas de peces
• Lugares de culto religioso público
• Faros, boyas y balizas ocupadas o pertenecientes a Trinity House
• Alcantarillas y accesorios pertenecientes a una alcantarilla
• Ciertas propiedades de las autoridades de drenaje
• Parques
• Propiedad utilizada para discapacitados
• Obras de protección antiaérea, siempre que el patrimonio no se utilice ni se ocupe para ningún otro fin
• Amarres oscilantes
• Carreteras que cruzan por encima o por debajo de cursos de agua
• Herencias en zonas empresariales
• Fuerzas de visita locales

Es posible que sólo una parte de una propiedad esté exenta y el resto se evalúe en consecuencia. ^[88]

La propiedad doméstica se define en la Ley de Finanzas del Gobierno Local de 1988 como "utilizada exclusivamente para fines de alojamiento", con la salvedad de excluir hoteles y alojamientos de corta estancia e incluir amarres y caravanas cuando corresponda. Establece que la propiedad doméstica no utilizada se considerará doméstica si parece que ese será el próximo uso. ^{[89] [90]} Cualquier herencia que no cumpla los criterios para ser doméstica será no doméstica ^[91] (aunque en ese caso puede estar exenta). ^[87] Es posible que una herencia sea tanto no doméstica como doméstica en diferentes partes, por ejemplo, una tienda con espacio habitable. Esto se conoce como herencia compuesta, y toda la propiedad se incluye en la lista de tasación, pero la valoración no doméstica se basa únicamente en la parte no doméstica. ^{[92] [93]}

Cada lista de valoración se aplica durante tres años y puede cambiar durante ese tiempo. El valor desde el comienzo de la lista puede ser alterado, o los eventos dentro de la vida de la lista (como una extensión) pueden reflejarse mediante cambios dentro de la lista, lo que lleva a valores diferentes en diferentes momentos. Por ejemplo, una propiedad se inscribe en una lista de valoración el 1 de abril de 2005 con un valor imponible de £10,000, y un año después la propiedad se amplía causando un aumento a £12,000 a partir del 1 de abril de 2006; el valor original de £10,000 permanece sin cambios durante el primer año. Una propuesta exitosa podría alterar este valor original de £10,000 a £9,000 desde el 1 de abril de 2005 hasta el 31 de marzo de 2006, pero el segundo valor a partir del 1 de abril de 2006 permanecería sin cambios en £12,000.

La Ley de Finanzas de los Gobiernos Locales de 1988 otorga una amplia autorización para que se dicten reglamentos sobre modificaciones, ^[94] que pueden incluir modificaciones por parte de la Agencia de la Oficina de Valuación para mantener la lista con precisión, o propuestas de partes interesadas para cambiar la lista. ^[95] Las regulaciones han variado ampliamente, cambiando el marco temporal en el que las modificaciones entran en vigor. Por ejemplo, las propuestas para modificar la lista de clasificación de 2000 por parte de un ocupante estaban limitadas a entrar en vigor en el año fiscal en el que se hicieron, ^[96] pero la lista de clasificación de 2005 eliminó esta restricción, de modo que una propuesta exitosa puede tener efecto a partir del 1 de abril de 2005. ^[97]

Lo que comúnmente se conoce como apelación se conoce más correctamente como una propuesta para modificar la lista de tasación. Las propuestas pueden presentarse por diversos motivos, entre ellos, la impugnación del valor imponible básico, una modificación de la propiedad o la propuesta de una reducción a partir de una fecha específica debido a un evento particular (como cambios en una calle que afecten el tráfico). ^{[98] [99]} Cuando se presenta una apelación, primero se discutirá con la Agencia de la Oficina de Tasaciones, que intentará llegar a un acuerdo. Si no se llega a un acuerdo y la propuesta no se retira, será escuchada por un tribunal de tasaciones independiente. ^[100]

• Fiscalidad en el Reino Unido
• Tasas (impuestos)
• Gobierno local en el Reino Unido § Financiación

• El sitio web oficial de tasas comerciales del gobierno
• La Agencia de Valoración