Impuesto de sociedades en Estados Unidos

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Impuestos en Estados Unidos
Impuestos federales
State and local taxation
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  Tasa de impuesto corporativo legal
  Tasa efectiva de impuesto de sociedades
Utilidades corporativas y tasa impositiva en EE.UU.
  Tasa impositiva efectiva (izquierda)
  Beneficios corporativos antes de impuestos
  Beneficios corporativos después de impuestos

En Estados Unidos, el impuesto de sociedades se aplica a nivel federal, estatal y local sobre los ingresos de las entidades tratadas a efectos fiscales como corporaciones. Desde el 1 de enero de 2018, la tasa nominal del impuesto de sociedades federal en los Estados Unidos de América es de un 21 % fijo tras la aprobación de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017. Los impuestos y las normas estatales y locales varían según la jurisdicción, aunque muchos se basan en conceptos y definiciones federales. Los ingresos imponibles pueden diferir de los ingresos contables tanto en lo que respecta al momento de los ingresos y las deducciones fiscales como a lo que es gravable. El Impuesto Mínimo Alternativo corporativo también fue eliminado por la reforma de 2017, pero algunos estados tienen impuestos alternativos. Al igual que los individuos, las corporaciones deben presentar declaraciones de impuestos todos los años. Deben realizar pagos de impuestos estimados trimestrales. Los grupos de corporaciones controladas por los mismos propietarios pueden presentar una declaración consolidada.

Algunas transacciones corporativas no están sujetas a impuestos. Entre ellas se incluyen la mayoría de las formaciones y algunos tipos de fusiones, adquisiciones y liquidaciones. Los accionistas de una corporación pagan impuestos sobre los dividendos distribuidos por la corporación. Las corporaciones pueden estar sujetas a impuestos sobre la renta extranjeros y se les puede otorgar un crédito fiscal extranjero por dichos impuestos. Los accionistas de la mayoría de las corporaciones no pagan impuestos directamente sobre la renta corporativa, pero deben pagar impuestos sobre los dividendos pagados por la corporación. Sin embargo, los accionistas de corporaciones S y fondos mutuos pagan impuestos actualmente sobre la renta corporativa y no pagan impuestos sobre los dividendos.

Casi la mitad de todo el empleo privado en los Estados Unidos se realiza en empresas que no pagan impuestos corporativos, sino que transfieren los ingresos del negocio a los impuestos sobre la renta individuales de los propietarios. [1]

Descripción general

Impuesto sobre la renta de sociedades como porcentaje del PIB, 1946-2009.

El impuesto sobre la renta corporativa se aplica a nivel federal [2] a todas las entidades tratadas como corporaciones (ver la clasificación de entidades a continuación), y en 47 estados y el Distrito de Columbia. Algunas localidades también imponen el impuesto sobre la renta corporativa. El impuesto sobre la renta corporativa se aplica a todas las corporaciones nacionales y a las corporaciones extranjeras que tienen ingresos o actividades dentro de la jurisdicción. Para efectos federales, una entidad tratada como una corporación y organizada bajo las leyes de cualquier estado es una corporación nacional. [3] Para efectos estatales, las entidades organizadas en ese estado se tratan como nacionales, y las entidades organizadas fuera de ese estado se tratan como extranjeras. [4]

Algunos tipos de corporaciones ( corporaciones S , fondos mutuos, etc.) no están gravadas a nivel corporativo, y sus accionistas están gravados sobre los ingresos de la corporación tal como se reconocen. [5] Las corporaciones que no son corporaciones S se conocen como corporaciones C.

La legislación de reforma fiscal de los EE. UU. promulgada el 22 de diciembre de 2017 (Ley Pública (PL) 115-97) cambió la ley de tributación "mundial" a "territorial" en los EE. UU. La ley modificada incluye la imposición de impuestos solo sobre los ingresos derivados dentro de sus fronteras, independientemente de la residencia del contribuyente. Este sistema tenía como objetivo eliminar la necesidad de reglas complicadas como las reglas de corporación extranjera controlada (CFC o Subparte F) y las reglas de compañía de inversión extranjera pasiva (PFIC) que sujetan las ganancias extranjeras a la tributación estadounidense actual en ciertas situaciones. Por lo tanto, PL (115-97) redujo permanentemente la tasa de CIT del 35% en corporaciones residentes a una tasa plana del 21% para los años fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2017. [6] El impuesto sobre la renta corporativa se basa en el ingreso neto imponible según lo define la ley federal o estatal. Generalmente, el ingreso imponible para una corporación es el ingreso bruto (ingresos comerciales y posiblemente no comerciales menos el costo de los bienes vendidos) menos las deducciones fiscales permitidas . Ciertos ingresos y algunas corporaciones están sujetos a una exención fiscal . Asimismo, las deducciones fiscales por intereses y otros gastos pagados a partes relacionadas están sujetas a limitaciones.

Las corporaciones pueden elegir su año fiscal . Generalmente, un año fiscal debe tener una duración de 12 meses o 52/53 semanas. El año fiscal no necesita ajustarse al año de presentación de informes financieros ni coincidir con el año calendario, siempre que se lleven los libros correspondientes al año fiscal seleccionado. [7] Las corporaciones pueden cambiar su año fiscal, lo que puede requerir el consentimiento del Servicio de Impuestos Internos . [8] La mayoría de los impuestos estatales sobre la renta se determinan en el mismo año fiscal que el año fiscal federal.

Los grupos de empresas pueden presentar declaraciones individuales para los miembros de un grupo controlado o unitario , conocidas como declaraciones consolidadas , a nivel federal, y ciertos estados les permiten o exigen hacerlo. La declaración consolidada informa los ingresos imponibles combinados de los miembros y calcula un impuesto combinado. Cuando las partes relacionadas no presentan una declaración consolidada en una jurisdicción, están sujetas a las normas de precios de transferencia . Conforme a estas normas, las autoridades fiscales pueden ajustar los precios cobrados entre partes relacionadas.

La tasa impositiva corporativa efectiva para los países de la OCDE promedió entre 2000 y 2005. La tasa impositiva efectiva es igual a los impuestos corporativos/superávit corporativo. [11]

Los accionistas de corporaciones tributan por separado cuando distribuyen sus ganancias y beneficios corporativos en forma de dividendos . En la actualidad, las tasas impositivas sobre los dividendos son más bajas que las de los ingresos ordinarios, tanto para los accionistas corporativos como para los individuales. Para garantizar que los accionistas paguen impuestos sobre los dividendos, pueden aplicarse dos disposiciones de retención de impuestos: la retención de impuestos sobre los accionistas extranjeros y la " retención de impuestos adicional " sobre ciertos accionistas nacionales.

Las corporaciones deben presentar declaraciones de impuestos en todas las jurisdicciones de los EE. UU. que imponen un impuesto sobre la renta. Dichas declaraciones son una autoliquidación del impuesto. El impuesto sobre la renta de las corporaciones se paga en cuotas anticipadas o pagos estimados a nivel federal y en muchos estados.

Las corporaciones pueden estar sujetas a obligaciones de retención de impuestos al realizar ciertos tipos de pagos a terceros, incluidos los salarios y las distribuciones que se consideran dividendos. Estas obligaciones generalmente no son impuestos de la corporación, pero el sistema puede imponer sanciones a la corporación o a sus funcionarios o empleados por no retener y pagar dichos impuestos.

En Estados Unidos, el número de empresa utilizado por la administración tributaria se conoce como Número de Identificación del Empleador (EIN).

Impuestos estatales y locales sobre la renta

Impuestos estatales sobre sociedades (2022)

Casi todos los estados y algunas localidades imponen un impuesto sobre los ingresos corporativos. Las reglas para determinar este impuesto varían ampliamente de un estado a otro. Muchos de los estados calculan los ingresos imponibles con referencia a los ingresos imponibles federales, con modificaciones específicas. Los estados no permiten una deducción fiscal para los impuestos sobre la renta, ya sean federales o estatales. Además, la mayoría de los estados niegan la exención fiscal para los ingresos por intereses que están exentos de impuestos a nivel federal. Las tasas del CIT varían entre el 1% y el 12%, y varían para cada estado. El ingreso imponible federal más común se basa en fórmulas de prorrateo. Los impuestos estatales y municipales son gastos deducibles para fines del impuesto sobre la renta federal. [12]

La mayoría de los estados gravan a las empresas nacionales y extranjeras sobre los ingresos imponibles derivados de actividades comerciales que se asignan al estado según un formulario . Muchos estados aplican un concepto de "retroceso" para gravar a las empresas nacionales sobre los ingresos que no gravan otros estados. Los tratados fiscales no se aplican a los impuestos estatales.

Según la Constitución de los Estados Unidos , los estados tienen prohibido gravar los ingresos de un residente de otro estado a menos que la conexión con el estado que grava alcance un cierto nivel (llamado "nexo"). [13] La mayoría de los estados no gravan los ingresos no comerciales de las corporaciones fuera del estado. Dado que el impuesto debe distribuirse de manera justa, los estados y las localidades calculan cuánto ingreso obtenido por corporaciones fuera del estado (incluidas las de países extranjeros) es gravable en el estado aplicando la distribución de fórmulas al ingreso comercial total gravable de la corporación. Muchos estados utilizan una fórmula basada en proporciones de propiedad, nómina y ventas dentro del estado en comparación con esos elementos fuera del estado.

Historia

La tasa efectiva de impuestos corporativos a nivel federal en Estados Unidos se ha vuelto mucho más baja que la tasa nominal debido a refugios fiscales como los paraísos fiscales .
Historial de ingresos fiscales por fuente
Ingresos del Gobierno Federal por tipo
  Otro
  Impuesto especial sobre el consumo
  Impuesto sobre la nómina
  Impuesto sobre sociedades
  Impuesto sobre la renta personal

El primer impuesto federal sobre la renta se promulgó en 1861 y expiró en 1872, en medio de impugnaciones constitucionales. En 1894 se promulgó un impuesto sobre la renta corporativa , pero un aspecto clave del mismo fue declarado inconstitucional poco después. En 1909, el Congreso promulgó un impuesto especial sobre las corporaciones basado en los ingresos. Después de la ratificación de la Decimosexta enmienda a la Constitución de los Estados Unidos, esto se convirtió en las disposiciones corporativas del impuesto federal sobre la renta. [14] Desde entonces, se han realizado enmiendas a varias disposiciones que afectan a las corporaciones en la mayoría o en todas las leyes de ingresos . Las disposiciones del impuesto corporativo están incorporadas en el Título 26 del Código de los Estados Unidos , conocido como el Código de Rentas Internas . La tasa actual del impuesto sobre la renta corporativa se adoptó en la Ley de Reforma Fiscal de 1986. [ 15]

En 2010, los ingresos por impuestos corporativos constituyeron aproximadamente el 9% de todos los ingresos federales o el 1,3% del PIB . [16] El impuesto a la renta corporativa recaudó $230,2 mil millones en el año fiscal 2019, lo que representó el 6,6 por ciento de los ingresos federales totales y había experimentado un cambio respecto del 9 por ciento en 2017. [17]

En 2021, el presidente Biden propuso que el Congreso aumentara la tasa corporativa del 21% al 28%. [18]

Clasificación de entidades

Las entidades comerciales pueden optar por ser tratadas como corporaciones gravadas a nivel de entidad y miembro o como entidades "de flujo continuo" gravadas solo a nivel de miembro. Sin embargo, las entidades organizadas como corporaciones bajo las leyes estatales de los EE. UU. y ciertas entidades extranjeras son tratadas, per se , como corporaciones, sin elección opcional. El Servicio de Impuestos Internos emitió las denominadas regulaciones de "marcar la casilla" en 1997 bajo las cuales las entidades pueden hacer esa elección presentando el Formulario 8832. [19] En ausencia de esa elección, clasificaciones predeterminadas para entidades comerciales nacionales y extranjeras, combinadas con elecciones voluntarias de entidades para optar por no aplicar las clasificaciones predeterminadas (excepto en el caso de " corporaciones per se " (según se define a continuación)). [20] Si una entidad que no es tratada como una corporación tiene más de un propietario de capital y al menos un propietario de capital no tiene responsabilidad limitada (por ejemplo, un socio general ), se clasificará como una sociedad (es decir, una transferencia), y si la entidad tiene un solo propietario de capital y el único propietario no tiene protección de responsabilidad limitada, se tratará como una entidad ignorada (es decir, una transferencia).

Algunas entidades tratadas como corporaciones pueden realizar otras elecciones que permitan que los ingresos corporativos se graven solo a nivel de accionistas, y no a nivel corporativo. Estas entidades reciben un trato similar al de las sociedades. Los ingresos de la entidad no se gravan a nivel corporativo, y los miembros deben pagar impuestos sobre su parte de los ingresos de la entidad. Entre ellas se incluyen:

  • Corporaciones S , cuyos accionistas deben ser todos ciudadanos estadounidenses o personas físicas residentes; se aplican otras restricciones. La elección requiere el consentimiento de todos los accionistas. Si una corporación no es una corporación S desde su formación, se aplican reglas especiales a la tributación de los ingresos obtenidos (o ganancias acumuladas) antes de la elección.
  • Sociedades de inversión reguladas (RIC), comúnmente conocidas como fondos mutuos .
  • Fideicomisos de inversión inmobiliaria (REIT).

Ingresos sujetos a impuestos

Los ingresos del impuesto a la renta corporativa federal han disminuido en relación con las ganancias corporativas.

Las determinaciones de qué es gravable y a qué tasa se realizan a nivel federal con base en la ley tributaria de los EE. UU. Muchos estados, pero no todos, incorporan principios de la ley federal en sus leyes tributarias hasta cierto punto. El ingreso gravable federal es igual al ingreso bruto [21] (ingresos brutos y otros ingresos menos el costo de los bienes vendidos ) menos las deducciones fiscales . [22] El ingreso bruto de una corporación y las deducciones comerciales se determinan de la misma manera que para las personas físicas. [23] Todos los ingresos de una corporación están sujetos a la misma tasa impositiva federal. Sin embargo, las corporaciones pueden reducir otros ingresos gravables federales por una pérdida neta de capital [24] y ciertas deducciones son más limitadas. [25] Ciertas deducciones están disponibles solo para corporaciones. Estas incluyen deducciones por dividendos recibidos [26] y amortización de gastos de la organización. [27] Algunos estados gravan el ingreso comercial de una corporación de manera diferente que el ingreso no comercial. [28]

Los principios para reconocer ingresos y deducciones pueden diferir de los principios de contabilidad financiera. Las áreas clave de diferencia incluyen diferencias en el momento de los ingresos o deducciones, exención de impuestos para ciertos ingresos y denegación o limitación de ciertas deducciones fiscales . [29] Las reglas del IRS requieren que estas diferencias se revelen con considerable detalle para las corporaciones que no son pequeñas en el Anexo M-3 [30] del Formulario 1120. [31]

Tasas de impuestos corporativos

Tasas impositivas federales

La tasa máxima de impuesto corporativo en los EE. UU. cayó de un máximo del 53% en 1942 a un máximo del 38% en 1993 , que se mantuvo vigente hasta 2018, aunque las corporaciones en el tramo superior fueron gravadas a una tasa del 35% entre 1993 y 2017. [32]

Tras la aprobación de la Ley de Reducción de Impuestos y Empleos , el 20 de diciembre de 2017, la tasa impositiva corporativa cambió a un 21% fijo, a partir del 1 de enero de 2018. [33]

Ingresos imponibles ($)Tasa impositiva [34]
1$ y más21%

Tasas de impuesto sobre la renta estatal

La tabla adjunta muestra las tasas impositivas sobre los ingresos corporativos que aplica cada estado, pero no los gobiernos locales dentro de los estados. Debido a que los impuestos estatales y locales son gastos deducibles para los fines del impuesto a las ganancias federal, la tasa impositiva efectiva en cada estado no es una simple suma de las tasas impositivas federales y estatales.

Aunque un estado no puede imponer un impuesto sobre la renta corporativa, puede imponer otros impuestos similares. Por ejemplo, el estado de Washington no tiene un impuesto sobre la renta, pero sí un impuesto sobre las empresas y ocupaciones (B&O, por sus siglas en inglés), que posiblemente sea una carga mayor porque el impuesto B&O se calcula como un porcentaje de los ingresos en lugar de un porcentaje de los ingresos netos, como el impuesto sobre la renta corporativa. Esto significa que incluso las empresas que generan pérdidas están obligadas a pagar el impuesto.

Créditos fiscales

Las corporaciones, al igual que otras empresas, pueden ser elegibles para varios créditos fiscales que reducen el impuesto a la renta federal, estatal o local. [37] El más grande de estos por volumen en dólares es el crédito fiscal federal extranjero . [38] [39] Este crédito se permite a todos los contribuyentes por impuestos a la renta pagados a países extranjeros. El crédito se limita a esa parte del impuesto a la renta federal antes de otros créditos generados por ingresos imponibles de fuente extranjera. El crédito tiene por objeto mitigar la tributación de los mismos ingresos al mismo contribuyente por parte de dos o más países, y ha sido una característica del sistema estadounidense desde 1918. Otros créditos incluyen créditos por ciertos pagos de salarios, créditos por inversiones en ciertos tipos de activos, incluidos ciertos vehículos de motor, créditos por el uso de combustibles alternativos y el uso de vehículos todo terreno, créditos relacionados con los recursos naturales y otros. Véase, por ejemplo , el Crédito Fiscal para Investigación y Experimentación .

Aplazamiento de impuestos

Ganancias extranjeras diferidas de corporaciones estadounidenses 2001-2010.

El aplazamiento es una de las principales características del sistema tributario mundial que permite a las empresas multinacionales estadounidenses retrasar el pago de impuestos sobre las ganancias en el extranjero. Según la legislación fiscal estadounidense, las empresas no están obligadas a pagar impuestos estadounidenses sobre las ganancias de sus filiales extranjeras durante muchos años, incluso indefinidamente hasta que las ganancias se devuelvan a EE. UU. Por lo tanto, fue una de las principales razones por las que las corporaciones estadounidenses pagaron impuestos bajos, a pesar de que la tasa impositiva corporativa en EE. UU. era una de las tasas más altas (35%) del mundo. Si bien, desde el 1 de enero de 2018, la tasa impositiva corporativa se modificó a una tasa fija del 21%.

La postergación es beneficiosa para las empresas estadounidenses, ya que les permite aumentar el costo del capital en relación con sus competidores extranjeros. Sus filiales extranjeras pueden reinvertir sus ganancias sin incurrir en impuestos adicionales, lo que les permite crecer más rápido. También es valiosa para las corporaciones estadounidenses con operaciones globales, especialmente para las corporaciones con ingresos en países con bajos impuestos. Algunas de las corporaciones estadounidenses más grandes y rentables pagan tasas impositivas extremadamente bajas [40] mediante el uso de subsidiarias en los llamados países paraísos fiscales. [41] Ochenta y tres de las 100 empresas públicas más grandes de los Estados Unidos tienen subsidiarias en países que están listados como paraísos fiscales o jurisdicciones de privacidad financiera, según la Oficina de Responsabilidad Gubernamental. [42] [43]

Sin embargo, la postergación de los pagos de impuestos alienta a las empresas estadounidenses a realizar inversiones generadoras de empleo en el extranjero, aun cuando inversiones similares en Estados Unidos pueden ser más rentables, sin consideraciones fiscales. Además, las empresas intentan utilizar técnicas contables para registrar sus ganancias en el extranjero por cualquier medio, aun cuando mantengan la inversión y los empleos reales en Estados Unidos. Esto explica por qué las corporaciones estadounidenses declaran sus mayores ganancias en países con bajos impuestos como los Países Bajos , Luxemburgo y Bermudas , aunque claramente no es allí donde ocurre la mayor parte de la actividad económica real. [43] [ enlace muerto ]

Limitaciones a la deducción de intereses

Se permite una deducción fiscal a nivel federal, estatal y local por los gastos de intereses en que incurra una corporación al llevar a cabo sus actividades comerciales. Cuando dichos intereses se pagan a partes relacionadas, dicha deducción puede ser limitada. [45] La clasificación de los instrumentos como deuda sobre la que los intereses son deducibles o como capital con respecto al cual las distribuciones no son deducibles es sumamente compleja y se basa en la legislación desarrollada por los tribunales. Los tribunales han considerado 26 factores para decidir si un instrumento es deuda o capital, y ningún factor predomina en particular. [46]

Las normas fiscales federales también limitan la deducción de los gastos de intereses pagados por las corporaciones a los accionistas extranjeros basándose en un cálculo complejo diseñado para limitar la deducción al 50% del flujo de caja. [47] Algunos estados tienen otras limitaciones sobre los pagos de intereses y regalías a partes relacionadas.

Las mayores deducciones, créditos y aplazamientos fiscales
para las empresas, 2005-2009 [48]		Monto total
(2005-2009)
(miles de millones de dólares)
Depreciación de equipos en exceso del sistema de depreciación alternativo71.3
Exclusión de intereses sobre deuda de utilidad pública de gobiernos estatales y locales38.3
Excepción de la regla de origen de las ventas de propiedades de inventario30.9
Gastos de investigación y experimentación28.5
Diferimiento de los ingresos activos de las sociedades extranjeras controladas25.8
Tasas reducidas para los primeros $10,000,000 de ingresos corporativos sujetos a impuestos23.7
Deducción por rentas atribuibles a actividades de producción nacional19.8
Crédito fiscal para viviendas de bajos ingresos17.5
Exclusión de ingresos de inversiones en contratos de seguros de vida y rentas vitalicias12.8
Crédito fiscal para gastos de investigación calificados10.7

Evasión fiscal corporativa y corrupción

La elusión fiscal corporativa se refiere al uso de medios legales para reducir el impuesto sobre la renta que debe pagar una empresa. Una de las muchas formas posibles de aprovechar este método es reclamar tantos créditos y deducciones como sea posible. [49]

Un estudio empírico muestra que la corrupción a nivel estatal y la evasión fiscal corporativa en los Estados Unidos están relacionadas positivamente. Según el efecto promedio de un aumento en el número de condenas por corrupción corporativa, se observa que la corrupción a nivel estatal reduce el gasto fiscal según los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP). [50]

La principal incidencia de la corrupción y la evasión fiscal corporativa se produjo en los estados que tenían el nivel más bajo de riesgo de litigio a pesar de su clasificación en capital social, lavado de dinero y gobernanza corporativa. Por lo tanto, el fortalecimiento de la aplicación de la ley definitivamente controlaría el nivel de corrupción causado por la evasión fiscal. La corrupción es distinta de las predicciones de gestión de ganancias, la divulgación de reexpresiones contables como prueba de contabilidad fraudulenta y la calidad de los devengos de impuestos. Los indicadores de corrupción muestran que las empresas con su sede en un estado con un alto nivel de corrupción tienen más probabilidades de participar en la evasión fiscal. [51]

Según investigaciones sobre cultura y evasión fiscal, la corrupción puede ser causada por una mayor complejidad organizacional, financiera y legal y los mismos factores pueden influir en las posibilidades de una empresa de incurrir en evasión fiscal corporativa. [52]

Otros eventos corporativos

Las normas de los Estados Unidos establecen que determinados eventos corporativos no están sujetos a impuestos para las corporaciones o los accionistas. A menudo se aplican restricciones significativas y normas especiales. Las normas relacionadas con dichas transacciones son bastante complejas y existen principalmente a nivel federal. Muchos de los estados siguen el tratamiento fiscal federal para dichos eventos.

Formación

La formación de una corporación por parte de accionistas mayoritarios, corporativos o no corporativos, generalmente es un evento no sujeto a impuestos. [53] Generalmente, en las formaciones libres de impuestos, los atributos impositivos de los activos y pasivos se transfieren a la nueva corporación junto con dichos activos y pasivos.

Ejemplo: John y Mary son residentes de los Estados Unidos que operan una empresa. Deciden constituirse por razones comerciales. Transfieren activos de la empresa a Newco, una corporación de Delaware recién formada de la que son los únicos accionistas, sujeta a los pasivos acumulados de la empresa, únicamente a cambio de acciones comunes de Newco. Esta transferencia no debería causar, por lo general, el reconocimiento de ganancias o pérdidas para John, Mary o Newco. [54] Newco asume la base impositiva de John y Mary en los activos que adquiere. [55] Si, por otro lado, Newco también asume un préstamo bancario en exceso de la base de los activos transferidos menos los pasivos acumulados, John y Mary reconocerán una ganancia imponible por dicho exceso. [56]

Adquisiciones

Las corporaciones pueden fusionarse o adquirir otras corporaciones de una manera que no esté sujeta a impuestos para ninguna de las corporaciones y/o para sus accionistas. [57] Generalmente, se aplican restricciones significativas si se desea obtener un trato libre de impuestos. Por ejemplo, Bigco adquiere todas las acciones de Smallco de los accionistas de Smallco a cambio únicamente de acciones de Bigco. Esta adquisición no está sujeta a impuestos para Smallco o sus accionistas bajo la ley tributaria de los EE. UU. si se cumplen ciertos requisitos, [58] incluso si Smallco luego se liquida o se fusiona con Bigco. [59]

Reorganizaciones

Además, las corporaciones pueden cambiar aspectos clave de su identidad legal, capitalización o estructura sin pagar impuestos. Ejemplos de reorganizaciones que pueden estar exentas de impuestos incluyen fusiones, liquidaciones de subsidiarias, intercambios de acciones por acciones, intercambios de acciones por activos, cambios en la forma o lugar de organización y recapitalizaciones. [60]

La planificación fiscal anticipada podría mitigar los riesgos fiscales resultantes de una reorganización empresarial o potencialmente aumentar los ahorros fiscales. [61]

Distribución de ganancias

Beneficios corporativos antes y después de impuestos
Recompras y dividendos del S&P 500 (trimestrales)
  Recompra de acciones
  Dividendos

Los accionistas de corporaciones están sujetos al impuesto sobre la renta corporativa o individual cuando se distribuyen las ganancias corporativas. [62] Dicha distribución de ganancias generalmente se denomina dividendo .

Los dividendos recibidos por otras corporaciones pueden ser gravados a tasas reducidas, o estar exentos de impuestos, si se aplica la deducción por dividendos recibidos . Los dividendos recibidos por individuos (si el dividendo es un " dividendo calificado ") son gravados a tasas reducidas. [63] Las excepciones a la tributación de los accionistas se aplican a ciertas distribuciones no rutinarias, incluidas las distribuciones en liquidación de una subsidiaria del 80% [64] o en la terminación completa de la participación de un accionista. [65]

Si una corporación realiza una distribución en forma no monetaria, debe pagar impuestos sobre cualquier ganancia en el valor de la propiedad distribuida. [66]

En general, Estados Unidos no exige la retención de impuestos sobre el pago de dividendos a los accionistas. Sin embargo, sí se exige la retención de impuestos si el accionista no es ciudadano o residente de Estados Unidos o una corporación estadounidense, o en otras circunstancias (consulte Retención de impuestos en Estados Unidos ).

Ganancias y beneficios

Las corporaciones estadounidenses pueden distribuir cantidades que excedan sus ganancias bajo las leyes de la mayoría de los estados bajo los cuales pueden estar organizadas. Una distribución de una corporación a los accionistas se trata como un dividendo hasta el monto de las ganancias y utilidades (E&P), un concepto impositivo similar a las ganancias retenidas . [67] E&P es el ingreso imponible actual, con ajustes significativos, más E&P anterior reducido por distribuciones de E&P. Los ajustes incluyen diferencias de depreciación bajo MACRS , adición de la mayoría de los ingresos exentos de impuestos y deducción de muchos gastos no deducibles (por ejemplo, 50% de comidas y entretenimiento). [68] Las distribuciones corporativas que exceden E&P generalmente se tratan como una devolución de capital a los accionistas. [69]

Liquidación

La liquidación de una corporación generalmente se considera un intercambio de un activo de capital según el Código de Rentas Internas. Si un accionista compró acciones por $300 y recibe $500 en bienes de una corporación en una liquidación, ese accionista reconocería una ganancia de capital de $200. Una excepción es cuando una corporación matriz liquida una subsidiaria, lo cual está exento de impuestos siempre que la matriz posea más del 80% de la subsidiaria. Existen ciertas reglas anti-abuso para evitar la creación de pérdidas en las liquidaciones corporativas. [70]

Sucursales de corporaciones extranjeras

Estados Unidos grava a las corporaciones extranjeras (es decir, no estadounidenses) de manera diferente que a las corporaciones nacionales. [71] Las corporaciones extranjeras generalmente pagan impuestos solo sobre los ingresos comerciales cuando estos están efectivamente relacionados con la realización de un negocio o comercio estadounidense (es decir, en una sucursal ). Este impuesto se aplica a la misma tasa que el impuesto sobre los ingresos comerciales de una corporación residente. [72]

Estados Unidos también impone un impuesto a las ganancias de las sucursales a las corporaciones extranjeras con una sucursal en Estados Unidos, para imitar el impuesto de retención de dividendos que se pagaría si la empresa se llevara a cabo en una corporación subsidiaria estadounidense y las ganancias se remitieran a la matriz extranjera como dividendos . El impuesto a las ganancias de las sucursales se impone en el momento en que las ganancias se remiten o se consideran remitidas fuera de Estados Unidos [73].

Además, las corporaciones extranjeras están sujetas a una retención de impuestos del 30% sobre dividendos, intereses, regalías y otros ingresos determinados. Los tratados fiscales pueden reducir o eliminar este impuesto. Este impuesto se aplica a un "monto equivalente de dividendo", que son las ganancias y utilidades efectivamente vinculadas de la corporación para el año, menos las inversiones que la corporación hace en sus activos estadounidenses (dinero y bases ajustadas de propiedad vinculadas con la realización de un negocio o comercio estadounidense). El impuesto se impone incluso si no hay distribución.

Devoluciones consolidadas

Las corporaciones que son propiedad en un 80% o más de una corporación matriz común pueden presentar una declaración consolidada para los impuestos federales y algunos impuestos estatales sobre la renta. [74] Estas declaraciones incluyen todos los ingresos, deducciones y créditos de todos los miembros del grupo controlado, generalmente expresados ​​sin eliminaciones entre compañías. Algunos estados permiten o requieren una declaración combinada o consolidada para los miembros estadounidenses de un grupo "unitario" bajo control común y en negocios relacionados. Ciertas transacciones entre miembros del grupo pueden no reconocerse hasta que ocurran eventos para otros miembros. Por ejemplo, si la Compañía A vende bienes a la Compañía B hermana, la ganancia de la venta se difiere hasta que la Compañía B use o venda los bienes. Todos los miembros de un grupo consolidado deben usar el mismo año fiscal.

Precios de transferencia

Los principios y procedimientos de fijación de precios de transacciones dentro y entre empresas bajo propiedad o control compartido se conocen como precios de transferencia. Las transacciones entre una corporación y partes relacionadas están sujetas a posibles ajustes por parte de las autoridades fiscales. [75] Estos ajustes pueden aplicarse tanto a partes relacionadas estadounidenses como extranjeras, y a individuos, corporaciones, sociedades, patrimonios y fideicomisos.

Estados Unidos cuenta con un conjunto de normas y reglamentos destinados a proteger la base imponible, impidiendo que los ingresos se transfieran entre partes relacionadas debido a la fijación incorrecta de precios en las transacciones entre las partes. También tiene por objeto garantizar que los bienes y servicios prestados por empresas vinculadas se transfieran en condiciones de igualdad y se fijen precios acordes con las circunstancias del mercado, lo que permite que las ganancias se reflejen en la jurisdicción fiscal correspondiente. [76]

En los Estados Unidos, los precios de transferencia se rigen por la sección 482 del Código de Rentas Internas (IRC, por sus siglas en inglés) y se aplican cuando dos o más organizaciones son propiedad o están administradas por los mismos intereses. La sección 482 se aplica a todas las transacciones entre partes relacionadas y partes controladas en común, independientemente de la intención del contribuyente, de acuerdo con la guía regulatoria. Para evitar la evasión fiscal o reflejar claramente sus ingresos, el IRS puede cambiar los ingresos, deducciones, créditos o asignaciones de los contribuyentes administrados con frecuencia de acuerdo con la sección 482 del Código. [77]

Impuestos alternativos

El Impuesto Mínimo Alternativo federal de los Estados Unidos fue eliminado en 2018.

Las corporaciones también pueden estar sujetas a impuestos adicionales en determinadas circunstancias. Entre ellos se incluyen los impuestos sobre los excedentes de ganancias acumuladas no distribuidas y las sociedades holding personales [78] y las restricciones a las tasas graduadas para las corporaciones de servicios personales. [79] [ necesita actualización ]

Algunos estados, como Nueva Jersey, imponen impuestos alternativos basados ​​en medidas distintas de la renta imponible. Entre esas medidas se encuentran los ingresos brutos, los ingresos por oleoductos, los ingresos brutos y varias medidas de activos o capital. Además, algunos estados imponen un impuesto sobre el capital de las corporaciones o sobre las acciones emitidas y en circulación. El estado de Michigan, en Estados Unidos, anteriormente gravaba a las empresas sobre una base alternativa que no permitía la remuneración de los empleados como deducción fiscal y permitía la deducción total del costo de los activos de producción en el momento de la adquisición.

Declaraciones de impuestos

Formulario 1120 de declaración de impuestos sobre la renta corporativa de EE. UU. [80]

Las corporaciones sujetas al impuesto estadounidense deben presentar declaraciones de impuestos federales y estatales sobre la renta . [81] Se requieren diferentes declaraciones de impuestos a nivel federal y en algunos niveles estatales para diferentes tipos de corporaciones o corporaciones dedicadas a negocios especializados. Estados Unidos tiene 13 variaciones del Formulario 1120 básico [31] para corporaciones S , compañías de seguros, corporaciones de ventas internacionales nacionales , corporaciones extranjeras y otras entidades. La estructura de los formularios y los cronogramas integrados varían según el tipo de formulario.

Las declaraciones de impuestos federales de las corporaciones de los Estados Unidos requieren tanto el cálculo de los ingresos imponibles a partir de sus componentes como la conciliación de los ingresos imponibles con los ingresos de los estados financieros. Las corporaciones con activos superiores a $10 millones deben completar una conciliación detallada de 3 páginas en el Anexo M-3 [30] indicando qué diferencias son permanentes (es decir, no se revierten, como los gastos no admitidos o los intereses exentos de impuestos) y cuáles son temporales (por ejemplo, las diferencias en el momento en que se reconocen los ingresos o gastos para fines contables e impositivos).

Algunas declaraciones de impuestos corporativos estatales tienen anexos o cronogramas adjuntos importantes relacionados con características del sistema tributario del estado que difieren del sistema federal. [82]

La preparación de declaraciones de impuestos corporativos que no sean simples puede llevar mucho tiempo. Por ejemplo, el Servicio de Impuestos Internos de los Estados Unidos afirma que el tiempo promedio necesario para completar el Formulario 1120-S, para las empresas privadas que optan por el estado de flujo continuo, es de más de 56 horas, sin incluir el tiempo de mantenimiento de registros. [83]

Las declaraciones de impuestos corporativos federales de la mayoría de los tipos de corporaciones vencen el día 15 del tercer mes siguiente al año fiscal (el 15 de marzo para el año calendario). [84] Las fechas de vencimiento de las declaraciones de impuestos corporativos estatales varían, pero la mayoría vencen en la misma fecha o un mes después de la fecha de vencimiento federal. Se conceden prórrogas de tiempo para presentarlas rutinariamente. [85]

Se pueden imponer sanciones a nivel federal y estatal por la presentación tardía o no presentación de declaraciones de impuestos sobre la renta corporativa. [86] Además, se pueden aplicar otras sanciones importantes con respecto a fallas relacionadas con las declaraciones y los cálculos de las declaraciones de impuestos. [87] La ​​omisión intencional de presentación o la presentación intencional de declaraciones incorrectas puede resultar en sanciones penales para los involucrados. [88]

Véase también

Referencias

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Lectura adicional

  • Watson, Garrett y William McBride, "Evaluación de propuestas para aumentar la tasa impositiva corporativa y aplicar un impuesto mínimo sobre los ingresos contables corporativos", FISCAL FACT (Tax Foundation, n.º 751, febrero de 2021)

Textos tributarios estándar

  • Publicación 542 del IRS , en línea para corporaciones.
  • Willis, Eugene; Hoffman, William H. Jr., et al : South-Western Federal Taxation , publicado anualmente. Edición de 2013 (citado anteriormente como Willis|Hoffman) ISBN 978-1-133-18955-8 . 
  • Pratt, James W.; Kulsrud, William N., et al : Federal Taxation , actualizado periódicamente. Edición de 2013 ISBN 978-1-133-49623-6 (citado anteriormente como Pratt & Kulsrud). 
  • Fox, Stephen C., Impuesto sobre la renta en los Estados Unidos , publicado anualmente. Edición 2013 ISBN 978-0-985-18231-1 

Tratados

  • Bittker, Boris I. y Eustice, James S.: Impuestos federales sobre la renta de corporaciones y accionistas : edición abreviada en rústica ISBN 978-0-7913-4101-8 o como servicio de suscripción. Citado anteriormente como Bittker & Eustice. 
  • Crestol, Jack; Hennessey, Kevin M.; y Yates, Richard F.: "Declaración de impuestos consolidada: principios, práctica, planificación" , 1998 ISBN 978-0-7913-1629-0 
  • Kahn & Lehman. Impuestos sobre la renta de las empresas
  • Healy, John C. y Schadewald, Michael S.: Multistate Corporate Tax Course 2010 , CCH, ISBN 978-0-8080-2173-5 (también disponible como guía de varios volúmenes, ISBN 978-0-8080-2015-8 )  
  • Hoffman, et al.: Corporaciones, sociedades, patrimonios y fideicomisos , ISBN 978-0-324-66021-0 
  • Momburn, et al.: Dominando el impuesto corporativo , Carolina Academic Press, ISBN 978-1-59460-368-6 
  • Keightley, Mark P. y Molly F. Sherlock: El sistema de impuesto sobre la renta corporativa: descripción general y opciones para la reforma, Servicio de Investigación del Congreso , 2014.
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