Emile Oscar Garcke (1856 - 14 de noviembre de 1930) fue un ingeniero eléctrico británico naturalizado , [1] empresario industrial, comercial y político [2] director gerente de la British Electric Traction Company (BET), [3] y autor pionero en contabilidad . [4] quien es conocido por escribir el primer texto estándar sobre contabilidad de costos en 1887. [5]
Nacido en el Reino de Sajonia en 1856, Garcke llegó al Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda a temprana edad, convirtiéndose en ciudadano británico naturalizado en 1880. [6]
En 1883 se convirtió en secretario de la Anglo-American Brush Electric Light Corporation , fue ascendido a gerente en 1887 y se convirtió en director general de su empresa sucesora, Brush Electrical Engineering Company en 1891. En 1893 fue director general de Electric Construction Co y dirigió su reorganización. [6]
Fue un gran creyente en la tracción eléctrica y fundó la British Electric Traction Pioneer Co. en 1895. Al año siguiente se convirtió en director general de la nueva empresa, ahora rebautizada como British Electric Traction Co. , que se dedicaba a la electrificación de tranvías en Gran Bretaña y en el extranjero. La empresa se convirtió en el mayor propietario privado de tranvías en las Islas Británicas. [6]
Fue presidente del consejo de la Asociación de Colaboración Industrial [7] y ayudó a fundar el Instituto Británico de Estudios Filosóficos. Escribió varios artículos sobre el uso de la electricidad para la edición de 1911 de la Enciclopedia Británica [8] , por ejemplo, el lema sobre la iluminación eléctrica y sobre el teléfono. También fue un entusiasta editor de libros sobre electricidad, algunos de los cuales se publicaron como la serie "Manuales", como el Manual de suministro de electricidad de Garcke , incluso después de su muerte. [6]
En Londres, Garcke fue el experto de la ciudad en aplicaciones eléctricas y presidió el Comité Eléctrico de la Cámara de Comercio de Londres. [9] Garcke fue elegido miembro de la Royal Statistical Society y miembro del Instituto de Actuarios . [10]
Garcke se retiró en 1929 y murió en 1930. Se había casado con Alice, la hija de John Withers, y tenía un hijo, Sidney. [6]
En 1887, Garcke y el contable John Manger Fells (1858-1925) publicaron su libro Factory accounting, their principles and practice. En el prefacio de la segunda edición, presentaron su trabajo como el "primer intento de presentar a los lectores ingleses una exposición sistematizada de los principios que rigen la contabilidad de fábrica y de los métodos mediante los cuales esos principios pueden ponerse en práctica y lograr que sirvan a propósitos importantes en la economía de la manufactura". [11]
Aunque ya desde el Renacimiento se habían escrito obras sobre contabilidad general y nuevos métodos contables, Garcke y Fells se centraron específicamente en la contabilidad de costes para la fabricación .
En el prefacio de la segunda edición de Factory Accounts (1889), Garcke y Fells explicaron con más detalle la intención de este trabajo.
No es necesario convencer a los hombres de negocios de las ventajas e importancia de una contabilidad mercantil correcta , pero en lo que respecta a sus fábricas y almacenes, en su mayor parte, se conforman con aceptar cuentas que no son susceptibles de verificación científica. Tales cuentas sólo pueden considerarse como memorandos de transacciones.
Nuestro objetivo ha sido demostrar no sólo que se puede lograr un grado de exactitud tan alto en la contabilidad de fábrica como en la contabilidad comercial, sino que los libros de una empresa manufacturera difícilmente pueden considerarse completos y confiables a menos que se complementen con las cuentas específicas de una fábrica y se basen en gran medida en ellas.
Los principios de la contabilidad de fábrica no difieren en lo fundamental de las reglas generales en las que se basa toda contabilidad sólida, y sólo hemos aplicado axiomas fundamentales a la práctica de una rama importante y en expansión de la contabilidad industrial; y con el fin de hacer que el libro sea de especial utilidad para los contables, no hemos tratado los principios y la práctica de las cuentas en la medida en que se aplican meramente a la contabilidad elemental y comercial, ya que hacerlo sería, en gran medida, un trabajo de supererogación. [12]
Una de las características especiales de esta obra fue el glosario adicional de términos de ocho páginas, mientras que otros autores de la época incorporaban el significado de los términos dentro de su texto. [13]
Una parte principal de las Cuentas de fábrica de Garcke y Fells (1889) se relaciona con la administración de los eventos de la fábrica, y específicamente con la administración del trabajo , los pedidos de taller, los almacenes y las existencias con procedimientos y formularios especiales.
La administración del trabajo comienza con el registro del tiempo de trabajo. Este sistema está diseñado para garantizar que "cada persona empleada a una tasa de pago según una escala de tiempo reciba el pago por el tiempo exacto empleado". [14] Implicaba la cooperación de los trabajadores, el capataz, el empleado de control de tiempo y un controlador de tiempo, y debía excluir la colusión y el fraude.
El sistema incluye múltiples formularios (ver imágenes):
Con base en esta información, se pueden pagar los salarios al final de cada período. El diagrama de flujo I (ver abajo) muestra la relación de estos libros y formularios utilizados en relación con los salarios. A fines del siglo XIX y principios del XX, estos métodos para el control del tiempo, la contabilidad de nóminas y el análisis de la remuneración por pieza mejoraron significativamente en la teoría y la práctica. [16]
Garcke y Fells continuaron su trabajo con métodos para la contabilidad de existencias y almacenes. Diemer (1904) consideró que esta era la parte más meritoria de la obra. Señaló que muestra "con todo detalle un sistema de pedidos, órdenes de compra y registros de contabilidad de existencias, por medio del cual se pueden llevar los balances de partida doble de las existencias. Los principios del sistema son sólidos. Un almacenista o agente de compras competente no debería tener dificultad en adaptar las ideas de los autores a los requisitos del negocio particular con el que está relacionado". [16] Una visión general de este sistema se ilustra en los dos diagramas de flujo (II y IV) a continuación.
Garcke y Fells presentaron un sistema de contabilidad de fábrica en el que los "costos primarios generales se pasaban a través de una serie de cuentas contables desde las materias primas hasta los productos terminados". [4] Este concepto iniciado aquí, apenas ha mejorado desde entonces. [4]
Este sistema hace una división de dos grandes tipos de costos, los costos de mano de obra y los costos de material.
El sistema incorporaba una cuenta de trabajo en proceso , en la que "los costes de materiales y mano de obra se transferían de las cuentas de almacén y de salarios a una cuenta resumen de fabricación (trabajo en proceso) en el libro mayor, que también recibía débitos del libro de caja por gastos directamente aplicables al proceso de producción". [4] Periódicamente (diagrama III) los "costos primarios de los bienes terminados se transferían de la cuenta de fabricación a una cuenta de existencias (productos terminados), dejando el trabajo en proceso en fabricación y acumulando el coste de los bienes fabricados en stock". [4]
El sistema de contabilidad de fábrica se presentó mediante una serie de cuatro diagramas, que visualizaban los fundamentos de la contabilidad de fábrica:
Garcke y Fells (1889) comentaron que esperaban que "los diagramas que muestran la relación entre los libros de fábrica y comerciales, con los numerosos ejemplos que contiene el libro, hagan que la información que tenemos para presentar sea útil para aquellos que, aunque se dedican a la manufactura y, por lo tanto, están interesados en nuestro tema, no tienen la oportunidad de investigar de cerca la práctica de las cuentas". [11]
El sistema de representar gráficamente las cuentas de fabricación fue desarrollado por J. Slater Lewis y otros (ver aquí ), incluido James Alexander Lyons , quien representó gráficamente varios patrones de cierre de cuentas de pérdidas y ganancias (ver aquí ).
Un elemento importante del método de contabilidad de costos de Garcke y Fells era la asignación de costos indirectos . “Sugirieron asignar los ‘costos indirectos’ de producir un bien proporcionalmente a la cantidad de mano de obra y materiales utilizados para fabricar el artículo”. [17] Como explicaron (1887):
En algunos establecimientos, los gastos directos en salarios y materiales se consideran como el único costo, y no se intenta asignar a los diversos pedidos de trabajo o de existencias ninguna parte de los gastos indirectos. Conforme a este sistema, la diferencia entre la suma de los salarios y materiales gastados en los artículos y su precio de venta constituye la ganancia bruta , que se lleva en conjunto al crédito de ganancias y pérdidas, y los gastos indirectos de fábrica ya mencionados, junto con los gastos de establecimiento y la depreciación, se detallan en el lado del débito de esa cuenta. Este método tiene ciertamente la simplicidad a su favor, pero se obtendría un control más eficiente de los gastos indirectos estableciendo una relación entre ellos y los gastos directos. Esto puede hacerse distribuyendo todos los gastos indirectos, como los salarios de los capataces, el alquiler de la fábrica, el combustible, la iluminación, la calefacción y la limpieza, etc. (pero no los salarios de los empleados, el alquiler de la oficina, el material de oficina y otros gastos del establecimiento a los que se hará referencia más adelante), entre los distintos trabajos, como un porcentaje, ya sea sobre los salarios gastados en los trabajos respectivamente, o sobre el costo tanto de los salarios como de los materiales. [18]
Según Diewert (2001), el método propuesto aquí era "bastante crudo" en comparación con el "análisis magistral" que Alexander Hamilton Church daría en su obra de 1908 "La distribución adecuada de la carga de los gastos". [17]
Otra innovación de Garcke y Fells fue la "idea de que la depreciación era un elemento de costo admisible que debía asignarse en proporción al costo principal (es decir, el costo de mano de obra y materiales) de fabricación de un artículo, pero descartaron explícitamente el interés como costo". [17] Explicaron:
El rubro de depreciación puede, a los efectos de deducir el costo, simplemente incluirse en la categoría de gastos indirectos de la fábrica y distribuirse entre las diversas empresas de la misma manera que se pueden asignar esos gastos; o puede tratarse por separado y de manera más correcta en la forma ya aludida y que se describirá en detalle más adelante. Sin embargo, los gastos de establecimiento y los intereses sobre el capital no deben, en ningún caso, formar parte del costo de producción. No hay ventaja en distribuir estos rubros entre las diversas transacciones o artículos producidos. No varían proporcionalmente con el volumen de negocios. ... Los gastos de establecimiento son, en conjunto, más o menos constantes, mientras que los costos de fabricación fluctúan con el costo de la mano de obra y el precio del material. Distribuir los gastos entre los artículos fabricados tendría, por lo tanto, el efecto de reducir desproporcionadamente el costo de producción con cada aumento, y lo contrario con cada disminución, de los negocios. Tal resultado es muy desaprobatorio, ya que no tiende ni a la economía de gestión ni a la precisión en la estimación de los contratos. Los principios de una empresa siempre pueden juzgar qué porcentaje de la utilidad bruta sobre el costo es necesario para cubrir los cargos fijos de establecimiento y el interés sobre el capital. [19]
Diewert (2001) señaló que "la aversión de los contadores a incluir el interés como un costo se remonta a esta cita". [17]
La obra Factory Accounts, their principles and practice de Garcke y Fells , de finales del siglo XIX y principios del XX, resultó ser una obra popular e influyente sobre contabilidad de costes. Se volvió a publicar hasta la séptima edición, en 1922. [20]
En 1910, el propio J.M. Fells , en The Accountancy, miró atrás e hizo las siguientes observaciones:
Hace ya unos 23 años que mi amigo el señor Emile Garcke y yo, en la plenitud de nuestra juventud, escribimos el primer libro pionero sobre este tema. En aquel momento, algunos pensaron que habíamos escrito un libro sobre economía y no sobre contabilidad. The Accountant, que presta un servicio sumamente útil al representar siempre al espíritu medio de la profesión, señaló que el trabajo se ocupaba más bien de los libros de salarios y de horas trabajadas, de los libros de existencias y de cuestiones de naturaleza similar, que, por regla general, no entraban dentro del ámbito de las funciones de un contable... [21]
Fells se refiere aquí a las palabras de un contable, que ya se mencionan en el prólogo de la segunda edición de su obra (1889, pág. 4). Ahora, en 1910, Fells continúa:
En las reseñas de las ediciones posteriores de este libro, así como en las reseñas de otros numerosos libros, muchos de ellos de excelente calidad, que se han publicado desde entonces y que tratan del mismo tema, se ha visto cómo crece en el profesional medio la percepción de que, en lo que respecta a la contabilidad de costes , la contabilidad puede realizar un trabajo útil y remunerativo del máximo servicio a la comunidad industrial y comercial. La necesidad de sistemas de costes científicos se está sintiendo no sólo entre las naciones industriales de Occidente, sino también entre las del hemisferio oriental, y uno de los incidentes menos agradables para mí, en relación con el tiempo y la atención que he dedicado al tema, ha sido el de asesorar a contables de la India al respecto y encontrar a contables japoneses que se pusieron en contacto conmigo para indicarme cuál era el mejor modo de dar a conocer en Japón la importancia de este tema. [22]
En su Bibliografía de la gestión de fábricas, Hugo Diemer (1904) incluyó el trabajo de Garcke y Fells entre los más importantes sobre la gestión de fábricas. Diemer resumió que "en un prólogo, los autores afirman que su objetivo ha sido demostrar que se puede alcanzar un grado de precisión tan alto en la contabilidad de fábrica como en la contabilidad comercial". Y además:
Los autores establecen claramente la distinción entre los materiales para la fabricación y los artículos terminados en el estado de fabricación. Hasta que los materiales se convierten en productos terminados para la venta, se habla de ellos como "depósitos", pero cuando se convierten así se los denomina "existencias". Las cuentas del "Libro de costos primarios" se debitan con los salarios y los materiales gastados en la fabricación y se acreditan con las existencias producidas. De las 264 páginas, 148 están dedicadas a descripciones de métodos de contabilidad. El resto del volumen consta de apéndices, compuestos principalmente por las Leyes de fábricas y talleres británicos. [16]
Diemer (1904) ya había señalado, como confirman Diewert (2001), Boyns (2006) y Parker (2013), que la cuestión de la distribución de los costes indirectos no se había resuelto tan bien. Diemer describió que "la cuestión de los costes laborales y la distribución de los gastos indirectos no se había resuelto tan plenamente como el problema de los almacenes. El principio de partida doble se aplica aún más a un método de conciliación de las cuentas del libro mayor de existencias de fabricación con el libro mayor comercial. Los gráficos construidos con círculos y flechas y el trazado de las relaciones entre formularios y cuentas sirven para simplificar los esquemas propuestos y aclarar los principios subyacentes". [16]
Trevor Boyns y John Richard Edwards (2006) reconocieron las cuentas de fábrica, sus principios y su práctica como el "texto estándar más antiguo sobre contabilidad de costos ", [5] marcando el comienzo de la contabilidad de costos moderna ; el proceso de recopilar, analizar, resumir y evaluar varios cursos de acción alternativos. Sin embargo, fue así que este trabajo se centró principalmente en la identificación y clasificación de costos. El alcance del campo de la contabilidad de costos se ha desarrollado aún más en el uso de métodos contables como ayuda a la gestión. [5]
Parker (2013) concluyó que Garcke y Fells habían escrito un libro líder sobre contabilidad de costos , pero que su impacto en la contabilidad para la toma de decisiones y el control era limitado. Una restricción en su trabajo fue su argumento de que "todos los costos de fabricación fluctuaban con el costo de la mano de obra y el precio del material, y por lo tanto deberían asignarse a los productos". [23] Por otro lado, asumieron que "los 'gastos de establecimiento' (con lo que querían decir costos administrativos y de venta) eran, en conjunto, más o menos constantes y no deberían asignarse de esa manera, porque eso 'tendría el efecto de reducir desproporcionadamente el costo de cada uno, con cada aumento, y lo contrario con cada disminución del negocio'". [23] En comparación con la comprensión contemporánea de los costos fijos y los costos variables , la distinción que se hace aquí todavía es limitada. [23]
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